【摘 要】從2016年5月1日起，我國在建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)全面推開。在“營改增”政策的大力推廣下，我國市政工程企業(yè)由營業(yè)稅納稅主體轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體?！盃I改增”政策的實(shí)施，對市政工程企業(yè)具有顯著影響?；诖?，本文立足于市政工程企業(yè)，對“營改增”政策所帶來的影響試展開論述。希望能夠?qū)ξ覈姓こ痰认嚓P(guān)建筑企業(yè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】市政工程企業(yè)；“營改增”；影響；改變；措施

一、問題的提出

市政工程企業(yè)是指從事公路工程、軌道交通、市政工程、鐵路工程、古建修繕、水利水電等項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)。市政工程企業(yè)不同于一般企業(yè)，其具有非付現(xiàn)成本數(shù)額大、工期長、資金回收慢等特點(diǎn)。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中提出，年內(nèi)我國將全面實(shí)施“營改增”政策。2016年5月1日，我國在建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)全面推開。同時，將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。“營改增”政策的實(shí)施，對我國市政工程企業(yè)具有顯著影響。

二、“營改增”政策的實(shí)施背景

“營改增”政策的正式提出，是在2008年11月9日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上。會議提出：我國自2009年1月1日起，在各個行業(yè)要逐步由“生產(chǎn)型增值稅”向“消費(fèi)型增值稅”過渡，積極促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。上海于2012年1月1日成為“營改增”政策的第一個試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。2014年1月1日，郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸也被納入“營改增”的試點(diǎn)范圍；電信業(yè)可于2014年6月1日納入試點(diǎn)范圍。

市政工程企業(yè)屬于建筑業(yè)的一種。而建筑業(yè)自2011年被要求納入“營改增”的試點(diǎn)范圍（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》）。2016年5月1，正式全面實(shí)施。

三、市政工程企業(yè)實(shí)施“營改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

“營改增”顧名思義，就是由營業(yè)稅改為增值稅。增值稅是將增值額作為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅種；營業(yè)稅是將取得的營業(yè)收入作為計(jì)算對象的一種稅種。作為一種結(jié)構(gòu)性減稅政策，“營改增”政策的實(shí)施目的是為了避免重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效降低。同時，將“價內(nèi)稅”（營業(yè)稅）轉(zhuǎn)為“價外稅”（增值稅），實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的抵扣，能夠深層次的影響企業(yè)和行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

不僅如此，有效的“營改增”政策，能夠?yàn)槭姓こ唐髽I(yè)創(chuàng)造相對寬松的納稅環(huán)境，優(yōu)化了之前的稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。從另一方面，“營改增”政策的實(shí)施，也是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所作出的一種必然選擇。在宏觀上，“營改增”政策能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會與實(shí)現(xiàn)更加公平、合理的稅收體制。

四、“營改增”政策對我國市政工程企業(yè)的影響

1.“營改增”政策對我國市政工程企業(yè)的積極影響

（1）“營改增”政策有助于降低建筑業(yè)重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)“公平稅賦”

“營改增”政策正式實(shí)施之前，市政工程企業(yè)需要按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，同時，購入建筑設(shè)備、建設(shè)材料等所繳納的增值稅計(jì)入建設(shè)成本，未能實(shí)現(xiàn)有效抵扣。重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端，在一定程度上削弱了市政工程企業(yè)的市場競爭力。實(shí)施“營改增”政策之后，市政工程企業(yè)需按照11%的稅率繳納增值稅。同時，進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)現(xiàn)抵扣。稅制的改革在改善重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端的同時，還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)擁有更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（2）“營改增”政策有助于推動市政工程企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造，擴(kuò)大再生產(chǎn)

全面實(shí)施增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在該政策下，市政工程企業(yè)會優(yōu)先引進(jìn)或者更新建造設(shè)備，以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。從而使企業(yè)不僅能夠抵減稅款，還能有效促進(jìn)機(jī)器設(shè)備的“更新?lián)Q代”和能力的提高。不僅如此，新設(shè)備的使用，可能會減少人工成本開支，有助于企業(yè)開源節(jié)流、挖潛績效。再者，“營改增”政策，不僅包含機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，還包含無形資產(chǎn)。這便能夠在一定程度上促進(jìn)市政工程企業(yè)積極投入研發(fā)，加大技術(shù)投入。

2.“營改增”政策對我國市政工程企業(yè)的消極影響

（1）可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票難以獲得

市政工程企業(yè)是指從事公路工程、軌道交通、市政工程、鐵路工程、古建修繕、水利水電等項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)。市政工程企業(yè)不同于一般企業(yè)，其具有非付現(xiàn)成本數(shù)額大、工期長、資金回收慢等特點(diǎn)。同時，其跨區(qū)域性較強(qiáng)，甚至很多市政工程都處于偏僻地區(qū)。而工程所需的建設(shè)材料很多都是“當(dāng)?shù)厝〔摹保У貐^(qū)的建設(shè)材料很多來源于個體戶和農(nóng)民。這些個體難于提供發(fā)票，從而導(dǎo)致市政項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)增值稅額抵扣。

（2）企業(yè)特點(diǎn)造就其難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

市政工程企業(yè)不同于一般的企業(yè)，作為一種勞動密集型企業(yè)，市政工程企業(yè)的人工成本較大。而目前，“營改增”政策中尚不包含“勞務(wù)”。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。此外，很多市政工程企業(yè)所需的建設(shè)材料都是由建設(shè)單位提供，建設(shè)材料的發(fā)票抬頭相應(yīng)都是建設(shè)單位的名義。也在一定程度上導(dǎo)致市政工程企業(yè)難以將建設(shè)材料實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

五、“營改增”政策對市政工程企業(yè)的財務(wù)影響

1.資產(chǎn)負(fù)債表角度下，“營改增”政策所帶來的影響

從上文所述來看，市政工程企業(yè)全面實(shí)施增值稅政策之后，會優(yōu)先引進(jìn)或者更新建造設(shè)備，以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額?？赡軙?dǎo)致“固定資產(chǎn)原值”的增加。與此同時，“累計(jì)折舊”與“應(yīng)交稅費(fèi)”（增值稅一般納稅人）也會同步增加。此外，新設(shè)備的使用，可能會減少人工成本開支?？赡軙?dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”等相關(guān)科目的余額減少。由此可見，資產(chǎn)負(fù)債表角度下，“營改增”政策的實(shí)施會給市政工程企業(yè)帶來一定的財務(wù)影響。

2.利潤表角度下，“營改增”政策所帶來的影響

“營改增”政策全面實(shí)施前，我國市政工程企業(yè)繳納營業(yè)稅，相應(yīng)的會計(jì)科目是“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”。而“營改增”政策實(shí)施之后，市政工程企業(yè)由營業(yè)稅納稅主體變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體，相應(yīng)的會計(jì)科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，原有的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目不再涉及。由此減少了企業(yè)利潤表中的成本費(fèi)用數(shù)額，變相增加了企業(yè)利潤。從長遠(yuǎn)角度來看，“營改增”政策的實(shí)施，能夠有效減少企業(yè)的繳稅成本，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和資本積累。

3.現(xiàn)金流量表角度下，“營改增”政策所帶來的影響

無論何種企業(yè)類型，現(xiàn)金流量表都包含三種活動，即：籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動。市政工程企業(yè)由營業(yè)稅過渡到增值稅之后，雖然增加了負(fù)債類的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目金額，但是成本類的“營業(yè)稅金及附加”科目相應(yīng)減少，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動過程中的成本費(fèi)用開支變少。由此使企業(yè)現(xiàn)金凈流量上升。此外，增值稅政策的實(shí)施，加大了企業(yè)對技術(shù)革新的投入與研究。這在現(xiàn)金流量表角度，體現(xiàn)為“對投資活動的影響”，大大增加了企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量。

六、“營改增”政策背景下，我國市政工程企業(yè)該“何去何從”

1.對新政策深入研究，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)化人才

如今，我國的營業(yè)稅改增值稅政策已全面推開，改革已是必然。在此形勢下，我國的市政工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策潮流，對“營改增”新政進(jìn)行深入探究，并努力培養(yǎng)稅務(wù)管理的專業(yè)化人才。市政工程企業(yè)應(yīng)立足于本行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，對營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行仔細(xì)研究?，F(xiàn)如今，營業(yè)稅改征增值稅的政策體系已趨于完善，多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)也已完成了相關(guān)稅種的過度和變更，市政工程企業(yè)作為以建筑施工為主的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的工程施工特點(diǎn)，了解并掌握建筑管理相關(guān)的稅務(wù)政策，在不偷漏稅的前提下進(jìn)行合理避稅，找出合理的抵扣項(xiàng)目，有效降低稅務(wù)成本。同時，企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)方面的專家定期組織稅務(wù)培訓(xùn)和講座，及時補(bǔ)充企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)管理知識，提高相關(guān)人員的稅務(wù)管理水平，做好營改增政策改革的順利銜接。

2.做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作

對于一般納稅人來說，營業(yè)稅改征增值稅，稅負(fù)的降低主要體現(xiàn)在企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣，從而實(shí)現(xiàn)對差額的征稅。在新政推行之前，我國市政工程企業(yè)在選擇供貨商時，往往傾向于小規(guī)模納稅人，因?yàn)檫@樣進(jìn)貨成本較低。但在新政推行之后，企業(yè)為了提高獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，供貨商開始傾向于一般納稅人。像市政工程企業(yè)這類建筑施工企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅款額時，購貨取得多少增值稅專用發(fā)票至關(guān)重要。取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)可以抵扣的稅額就越多，實(shí)際繳納的稅負(fù)就越少。所以，市政工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作，特別是對于進(jìn)貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）的收集和管理。另外，由于營改增剛推行不久，具體實(shí)施和管理中難免存在一些不確定因素，對此，市政工程企業(yè)應(yīng)不斷提高自身管理水平和業(yè)務(wù)水平，為新政的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉鳴.試析建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2015（10）.

[2]王禹.“營改增”實(shí)施對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響探析[J].中國市場.2015（13）.

[3]劉珊珊.營改增稅務(wù)改革對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2015（02）.

[4]陳素芳.建筑施工企業(yè)“營改增”財務(wù)影響的研究[J].經(jīng)營管理者.2015（02）.

[5]李玉霞.國家稅改如何促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)成長研究——以建筑企業(yè)為例[J].商業(yè)文化.2014（32）.

作者簡介：

張巧麗（1970—），女，山東省菏澤市牡丹區(qū)，菏澤市市政工程管理處，本科，中級會計(jì)師，研究方向：財務(wù)管理。