黃兆凱

摘 要：“營改增”是我國針對(duì)企業(yè)提出的一項(xiàng)新型會(huì)計(jì)核算政策，在很大程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成影響，使企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到相應(yīng)的變化，減少企業(yè)的稅負(fù)情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善。本文將對(duì)“營改增”的相關(guān)概念和意義進(jìn)行分析，了解其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)會(huì)計(jì)；對(duì)策研究

對(duì)于我國的企業(yè)和個(gè)體來說，在市場經(jīng)營活動(dòng)中需要承擔(dān)納稅這一基本義務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，國家相應(yīng)的稅收制度在不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善。“營改增”是一種稅收收取方式的變革，改變傳統(tǒng)營業(yè)稅的繳納方式。“營改增”為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供了有利條件，能夠在很大程度上避免重復(fù)納稅情況的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的改善，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，從而推動(dòng)企業(yè)在市場競爭環(huán)境中實(shí)現(xiàn)持續(xù)的運(yùn)行發(fā)展?！盃I改增”對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定程度的影響，需要采取一定的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而保證企業(yè)的正常穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營改增”的概念分析

營改增是國家針對(duì)企業(yè)納稅制定的一項(xiàng)稅收制度，主要內(nèi)容在于將企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。相比于原有的繳納營業(yè)稅與繳納增值稅并存的稅收制度，營改增能夠在很大程度上避免企業(yè)重復(fù)納稅情況的發(fā)生。營改增是國家稅收制度的一次調(diào)整和改革，能夠在一定程度上改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，這也能夠便于國家優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，建立健全公平的稅收制度。營改增制度的提出，能夠在較大程度上為企業(yè)的市場競爭活動(dòng)提供有利條件，避免其受到原有稅收繳納方式的約束。營改增下，企業(yè)只需要進(jìn)行增值稅的繳納，在市場行為中能夠具備更大的優(yōu)勢，企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)隨之改善，企業(yè)也將實(shí)現(xiàn)更為長足的穩(wěn)定進(jìn)步。

二、“營改增”的實(shí)施背景和有效作用

1.“營改增”的實(shí)施背景

在我國的企業(yè)納稅制度中，一直存在著營業(yè)稅征收與增值稅征收共存的情況，這種增值稅與營業(yè)稅共同存在的納稅形式，其實(shí)在納稅方式上存在不合理，企業(yè)和個(gè)體往往需要承擔(dān)較為沉重的納稅壓力，這種納稅方式也容易導(dǎo)致重復(fù)納稅情況的發(fā)生，在一定程度上影響了企業(yè)的市場經(jīng)營行為，不利于企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)良性的進(jìn)步發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加強(qiáng)，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷得到改進(jìn)和完善，為了調(diào)整優(yōu)化稅收制度，為企業(yè)的經(jīng)營提供有利條件，“營改增”制度進(jìn)行的稅收繳納變革，能夠在很大程度上緩解稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的阻礙作用，為企業(yè)的上次航經(jīng)營活動(dòng)提供較為有利的條件，使企業(yè)能夠提升競爭力，占據(jù)更大的市場份額。

2.“營改增”的有效作用

“營改增”稅收制度對(duì)于企業(yè)有著較為重大的現(xiàn)實(shí)意義，有著有效的作用。首先，“營改增”改善了國家相應(yīng)的稅收制度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，我國稅收制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也獲得了及時(shí)的改進(jìn)和完善，能夠在較大程度上適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，從而有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。但是，我國稅收制度存在的重復(fù)征稅情況卻一直沒有得到妥善的解決，而“營改增”的提出以及實(shí)施，能夠有效地避免重復(fù)征稅情況的存在，能夠在很大程度上減輕稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的約束作用，為企業(yè)提供有利的發(fā)展條件，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，“營改增”對(duì)于改善我國的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)揮著重要的作用?！盃I改增”的實(shí)施能夠推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)變革，規(guī)范相關(guān)行業(yè)之間的有效競爭，從而穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)體制的改進(jìn)和完善。

三、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響

1.“營改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金核算造成的影響

在原有的稅收制度中，企業(yè)的現(xiàn)金核算容易受到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收入、成本以及營業(yè)稅繳納稅款的影響，當(dāng)營業(yè)稅稅款處于較高水平時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流處于較低的水平；當(dāng)企業(yè)的營業(yè)稅稅款處于較低水平時(shí)，企業(yè)相應(yīng)的現(xiàn)金流則較為充裕。在營業(yè)稅稅款的繳納方面，企業(yè)往往需要對(duì)企業(yè)所開展的經(jīng)營活動(dòng)的具體情況分析，明確相應(yīng)的收入情況，隨之進(jìn)行營業(yè)稅稅款的繳納。但是，這種稅款的繳納形式容易導(dǎo)致企業(yè)需要負(fù)擔(dān)更為承重的稅收，造成企業(yè)的現(xiàn)金流處于較低的水平，相應(yīng)的現(xiàn)金支出容易增加。而“營改增”稅收制度的提出和實(shí)施，則能夠通過繳納增值稅代替繳納營業(yè)稅的方式，避免此類不利事件的發(fā)生。企業(yè)往往是在經(jīng)營活動(dòng)完成收到相應(yīng)款項(xiàng)之后，再根據(jù)企業(yè)收入計(jì)算相應(yīng)的增值稅稅額，最后再進(jìn)行稅收的繳納，拓寬了企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解了企業(yè)的現(xiàn)金支取壓力，使企業(yè)能夠留存足夠的現(xiàn)金進(jìn)行企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠更為方便地進(jìn)行資金的流動(dòng)，減少企業(yè)相應(yīng)的稅款資金支出，使企業(yè)能夠不需要承擔(dān)過重的稅收負(fù)擔(dān)，將更多的資源與精力投入到企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。

2.“營改增”對(duì)企業(yè)成本核算方式造成的影響

“營改增”的實(shí)施，通過一系列的作用影響了企業(yè)的成本核算。在“營改增”實(shí)施前，成本核算主要以價(jià)稅合計(jì)數(shù)作為主要的參考依據(jù)，企業(yè)運(yùn)行經(jīng)營所產(chǎn)生的真實(shí)成本加上企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額則構(gòu)成了企業(yè)價(jià)稅的成本。而在“營改增”實(shí)施之后，成本核算則會(huì)受到影響之后發(fā)生變化，企業(yè)的成本核算方式主要在于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅發(fā)票之間存在的差值，兩者相互抵扣。“營改增”造成了企業(yè)成本核算方式的改變，在成本核算方式改變之后，專用發(fā)票的開出能力，在很大程度上影響著銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)量。

3.“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅造成的影響

“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)的所得稅造成了較大的影響。企業(yè)的所得稅在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占據(jù)著重要的地位，企業(yè)所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容。在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)相應(yīng)的營業(yè)稅會(huì)在企業(yè)所得稅繳納前進(jìn)行相應(yīng)的扣除，而在“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅則主要轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，“營改增”的實(shí)施減少了企業(yè)所得稅繳納前抵扣的流轉(zhuǎn)稅。另外，“營改增”的實(shí)施也影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，影響著企業(yè)的所得稅，減少企業(yè)在成本核算中的成本費(fèi)用扣除。一般而言，企業(yè)需要在固定資產(chǎn)銷售時(shí)繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。但是，在“營改增”的實(shí)施之后，企業(yè)對(duì)于稅收的繳納發(fā)生了較大的變化，無須再進(jìn)行此部分營業(yè)稅的承擔(dān)，相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算則發(fā)生變化。

4.“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理造成的影響

“營改增”會(huì)在一定程度上改變企業(yè)在票據(jù)上的管理狀態(tài)。在“營改增”實(shí)施前，企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納時(shí)一般不需要使用和開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而避免了發(fā)票管理。而在“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)改為承擔(dān)增值稅，而增值稅發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中的重要原始憑證，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)需要保管好相關(guān)的增值稅發(fā)票，做好增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)格審查交易過程中的有關(guān)發(fā)票的工作，從而保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，避免產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在稅款方面存在問題。

四、“營改增”實(shí)施下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策分析

1.改進(jìn)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制

為了適應(yīng)“營改增”稅收制度的調(diào)整，保證企業(yè)的市場經(jīng)營活動(dòng)，使企業(yè)能夠改善生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，具備更強(qiáng)的市場競爭力，需要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制主要包括企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的收集、整理和分析，做好相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明細(xì)核算，通過機(jī)制的改進(jìn)和完善來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的管理，保證企業(yè)相關(guān)計(jì)劃的正常進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部的人員配置能夠得到優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的良性循環(huán)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制改進(jìn)和完善，能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作的開展。為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制的改進(jìn)和完善，需要建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，通過管理的制度化建設(shè)來保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制的建立。為此，應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位進(jìn)行責(zé)任的明確，讓相關(guān)人員能夠提升自身責(zé)任感，發(fā)揮積極性，具備足夠的工作熱情，另外也需要做好人員的管理，做好引導(dǎo)工作，培養(yǎng)員工的工作熱情，能夠積極投入到會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理中，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息也應(yīng)做好信息的傳遞與存檔，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的保密性與安全性，做好會(huì)計(jì)活動(dòng)的檢查工作，建立監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的監(jiān)督和管理，避免不當(dāng)行為的發(fā)生，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)能夠規(guī)范化進(jìn)行。完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制也需要注重會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，做好會(huì)計(jì)要素的分類工作，選取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量方法，準(zhǔn)守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分保證會(huì)計(jì)體系的建立，使會(huì)計(jì)核算機(jī)制能夠得到充分的改進(jìn)和完善。

2.注重涉稅人員的綜合能力提升

在“營改增”實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行稅款的繳納時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)額進(jìn)行計(jì)算，同期的營業(yè)額為主要的計(jì)算考量依據(jù)，其中并不包括購進(jìn)抵扣。在“營改增”實(shí)施前，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門需要對(duì)涉及稅款的相關(guān)工作進(jìn)行責(zé)任的承擔(dān)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。而“營改增”實(shí)施之后，企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納變?yōu)樵鲋刀悾愂諗?shù)額的計(jì)算和繳納需要在以企業(yè)的營業(yè)額為依據(jù)的基礎(chǔ)上，與有效進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相聯(lián)系。“營改增”稅收制度情況下，企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)的部門也需要進(jìn)行責(zé)任的承擔(dān)。為了保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能夠正常穩(wěn)定進(jìn)行，保證其正確性與規(guī)范性，需要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)活動(dòng)來幫助涉稅人員了解和掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)，以便于在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中更好地滿足工作需要。涉稅人員的綜合能力提升，也需要注重相關(guān)技能的培訓(xùn)，幫助涉稅人員提升職業(yè)道德水平，能夠以較好的工作態(tài)度投入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中，承擔(dān)好企業(yè)的涉稅責(zé)任，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作開展，使企業(yè)能夠在“營改增”情況下實(shí)現(xiàn)長足的進(jìn)步和發(fā)展。

3.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理核算進(jìn)行強(qiáng)化

“營改增”下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的表達(dá)會(huì)發(fā)生改變，會(huì)計(jì)核算隨之發(fā)生一定的變化。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與公正性，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作開展，需要在準(zhǔn)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，努力改進(jìn)和提升企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能夠正常發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)具體特點(diǎn)，對(duì)增值稅的發(fā)火說呢過過程進(jìn)行充分的了解和分析，適應(yīng)“營改增”之后記賬方式的改變，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬能夠正常有序進(jìn)行。最后，也需要注重企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的制衡，對(duì)涉稅工作應(yīng)加強(qiáng)工作管理力度，努力擴(kuò)大企業(yè)稅務(wù)管理的范圍，使企業(yè)的稅務(wù)工作得到切實(shí)有效的開展，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)更好的進(jìn)步和發(fā)展。

五、結(jié)語

營改增的提出和實(shí)施，能夠改變企業(yè)原有的繳納營業(yè)稅的方式，改為繳納增值稅，能夠避免重復(fù)納稅情況的發(fā)生，改善企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國家稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。為了保證營改增作用的發(fā)揮，也應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制、強(qiáng)化相應(yīng)的賬務(wù)處理核算，提高涉稅人員的素質(zhì)水平，從而使企業(yè)能夠獲得進(jìn)步和發(fā)展的動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足穩(wěn)定的發(fā)展。

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