董曉萍

【摘 要】 本文首先對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的內(nèi)涵進行簡單介紹，了解企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的內(nèi)在作用，重點分析企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題，在此基礎(chǔ)上深入研究提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理效果的具體措施，希望通過本文的研究能夠形成對于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的全面了解，也為后期更好的實行企業(yè)內(nèi)部審計，提高審計管理質(zhì)量提供參考。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)管理 內(nèi)部審計 質(zhì)量管理

1 引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐漸推進，越來越多的企業(yè)不斷深化內(nèi)部市場化改革，市場環(huán)境愈加復(fù)雜，競爭也越來越激烈。不同行業(yè)都對企業(yè)內(nèi)部職能機構(gòu)的完善提出迫切要求，只有這樣才能更好的適應(yīng)時代發(fā)展的趨勢。其中最重要的就是企業(yè)的內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成，是一種獨立客觀的活動。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，借助系統(tǒng)規(guī)范的方法實現(xiàn)對于內(nèi)部經(jīng)營活動及財務(wù)收支狀況的評價監(jiān)督，能夠有效改善控制管理效果，從而更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標。但是由于我國經(jīng)濟市場化起步比較晚，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的研究不夠成熟，在內(nèi)部審計的過程中質(zhì)量比較低，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部審計工作效果的發(fā)揮，因此在現(xiàn)階段加強對于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理問題的研究具有重要的現(xiàn)實意義，能夠全面深入的了解企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的內(nèi)涵以及目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的質(zhì)量管理問題，并針對相關(guān)問題制定合理的管理措施，從而有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，更好的保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)良好發(fā)展。

2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理內(nèi)涵

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義及內(nèi)容

所謂企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，主要就是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及相關(guān)工作人員對具體的審計工作的質(zhì)量的控制管理，因此也稱為企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制。質(zhì)量控制的主要對象包括具體審計過程、審計內(nèi)容以及最終的審計報告，要求審計過程、內(nèi)容及報告必須實行標準化管理，能夠進行量化評價管理。在質(zhì)量控制管理過程中通過計劃、監(jiān)督、約束、審核、評價等不同的方式來有效提高審計質(zhì)量是質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。由此可知，內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是為內(nèi)部審計機構(gòu)及審計工作人員服務(wù)的，其目的就是為了提高審計質(zhì)量。

一般來講，內(nèi)部設(shè)計質(zhì)量控制首先要建立相應(yīng)的組織責任制度體系，明確工作人員具體職責，然后結(jié)合審計對象的特點制定切實可行的審計計劃以及規(guī)范的審計程序和標準，同時要注意對審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的培訓(xùn)提高，另外要不斷引進使用先進的技術(shù)方法，這些都是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作內(nèi)容。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理基本原則

首先是科學化原則，由于企業(yè)具體經(jīng)營活動比較復(fù)雜，在進行內(nèi)部審計工作時需要多多個不同部門的業(yè)務(wù)進行審計，質(zhì)量控制會受到不同因素的影響，因此在具體進行審計工作之前必須結(jié)合企業(yè)的實際情況以及審計管理的具體內(nèi)容進行綜合性分析，制定清晰明確的質(zhì)量管理目標，并確定具體的管理方法，進而制定科學合理的管理措施。其次是規(guī)范化原則，規(guī)范的質(zhì)量控制措施有利于審計工作的高效進行。在對審計工作進行質(zhì)量控制的過程中通過對具體的質(zhì)量管理目標、管理程序方法以及考核指標的規(guī)范能夠有效提高各個環(huán)節(jié)具體業(yè)務(wù)的控制效果，從而提高審計報告的可信度，有效防范在審計過程中出現(xiàn)審計事故。另外要遵從全面性原則，內(nèi)部審計是一個全面系統(tǒng)的工作，涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個部門，而且彼此之間具有緊密聯(lián)系，審計工作必須對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的整個過程實行全方位的審計監(jiān)管，質(zhì)量控制也要深入每一個環(huán)節(jié)，在審計過程中通過集權(quán)分權(quán)相結(jié)合的方式調(diào)動內(nèi)部人員參與的積極性。

2.3 加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義

內(nèi)部審計質(zhì)量控制與內(nèi)部審計工作相輔相成，相互促進，是不可分割的整體。一方面通過內(nèi)部審計質(zhì)量管理能夠有效保證審計效果，利用較小的投入獲取更好的審計效果，而且能夠縮短審計周期，降低時間成本。內(nèi)部審計 質(zhì)量管理的根本目的就是為了提高審計工作的效果和效益，管理效果越好，審計質(zhì)量就越高，審計工作的效果就越明顯。另一方面在社會主義市場經(jīng)濟體制下，要想有效推行現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度就必須對內(nèi)部工作進行嚴格的審計考核，通過審計質(zhì)量控制能夠促進審計工作的發(fā)展，進而促進企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)，實現(xiàn)更好的經(jīng)濟社會效益。

3 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

3.1 缺乏獨立性

由于我國企業(yè)現(xiàn)代化起步比較晚，對于內(nèi)部審計工作沒有堅實的基礎(chǔ)理論研究，實際工作經(jīng)驗也不夠充足，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計工作比較滯后，沒有堅實的基礎(chǔ)和立法制度保障。大部分企業(yè)將審計和紀檢作為一個部門，在進行審計工作時臨時從不同的部門抽調(diào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行合署辦公，還有一些內(nèi)審人員則是由企業(yè)的會計人員充當，在具體的審計工作中一方面作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的審計監(jiān)督人員，對相關(guān)工作進行監(jiān)督管理，另一方面又作為各部門的工作人員受到企業(yè)行政部門的管理和領(lǐng)導(dǎo)，審計獨立性嚴重缺失，導(dǎo)致一些審計工作無法正常開展，審計不能深入，效果比較差，失去了審計工作的實際意義。

3.2 審計技術(shù)較為落后

現(xiàn)在企業(yè)基本已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，但是到目前為止仍然沒有合適的軟件用于審計工作，審計工作仍然是以手工作業(yè)為主。同時審計工作任務(wù)量由比較大，給審計人員造成巨大的壓力，也對審計結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。而且隨著企業(yè)會計電算化的不斷推進，大量的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)都以電子數(shù)據(jù)方式存儲在電腦上，落后的審計手段無法有效實現(xiàn)對于此類數(shù)據(jù)的審計，許多工作無法順利進行，導(dǎo)致審計結(jié)果不夠全面，可信度比較低。另外企業(yè)內(nèi)存在一些資歷較老的審計人員，對于計算機技術(shù)掌握較少，不能利用先進技術(shù)進行審計對賬，仍然以傳統(tǒng)的手工對賬方式進行審計，一方面增加審計的難度，另一方面也容易在審計過程中出現(xiàn)偏差，影響審計效果。

3.3 內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度不夠完善

制度是質(zhì)量的根本保證，只有嚴格的制度才能保證良好的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)該包括對于審計結(jié)果的復(fù)核以及審計工作的考核等多種審計質(zhì)量管理制度，但是在實際工作中，大部分企業(yè)并沒有制定相關(guān)管理制度，或者只有制度沒有監(jiān)督執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部審計過程中，工作人員之間缺乏溝通配合與監(jiān)督促進，審計工作各自為戰(zhàn)，沒有形成有效的合力，審計效果較差，也造成大量的人力資源的浪費。

3.4 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較差

內(nèi)部審計工作是一項綜合素質(zhì)要求較高的工作，企業(yè)內(nèi)部的審計人員綜合素質(zhì)參差不齊，對審計效果產(chǎn)生較大影響。一些審計人員的知識體系不夠完善，審計觀念落后，認為審計工作只是傳統(tǒng)的財務(wù)設(shè)計及會計對賬，不了解現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)管理知識，綜合分析能力比較差，無法應(yīng)對全面復(fù)雜的現(xiàn)代化審計工作。而且許多審計人員年齡比較大，創(chuàng)新開拓意識比較差，缺乏宏觀審計的意識，不能從多角度、多層面審視企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，不具備綜合分析能力，導(dǎo)致許多內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高，效果較差。

3.5 內(nèi)部審計工作重視不足，定位不明確

許多企業(yè)沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，只是為了審計而審計，在設(shè)置審計部門時，沒有獨立設(shè)置相關(guān)機構(gòu)，而是并入其他的紀檢部門或者財會部門，大部分人員也是由財會人員兼任，導(dǎo)致在審計過程中各方面受阻，許多審計工作無法落實，審計工作效果也無法有效發(fā)揮。

4 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理措施

4.1 提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計只有保持獨立才能真正發(fā)揮審計的實際作用，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，而內(nèi)部審計的獨立性主要依靠企業(yè)主管部門賦予的權(quán)力大小以及當局對于審計工作的重視程度。內(nèi)部審計工作的地位越高，審計工作越能深入貫徹執(zhí)行，審計效果也就越明顯。在工作中最重要的是結(jié)合公司治理的實際情況構(gòu)建合理可行的審計管理模式以及具有絕對審計監(jiān)督權(quán)力的內(nèi)部審計機構(gòu)，一般要由董事會委員會負責領(lǐng)導(dǎo)。其次要借助相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)審人員的獨立性提供可靠的保障，確保審計工作順利進行。另外要建立科學合理的激勵約束機制，對內(nèi)審人員的工作情況進行監(jiān)督管理，提高內(nèi)審人員的工作水平。內(nèi)審人員的獨立客觀是保證內(nèi)部審計工作獨立性的基礎(chǔ)，要想實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性就必須從保證內(nèi)審人員的獨立客觀性入手。

4.2 實施內(nèi)部審計營銷戰(zhàn)略

內(nèi)部審計工作是對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況進行審計監(jiān)督，如果審計環(huán)境不友好，內(nèi)部審計工作不被內(nèi)部工作人員所接收和支持就會導(dǎo)致審計工作無法融入企業(yè)，具體工作無法實施。在執(zhí)行內(nèi)部審計工作之前，必須與企業(yè)內(nèi)部人員進行良好的溝通協(xié)調(diào)，讓企業(yè)內(nèi)部人員形成對于內(nèi)部審計工作的正確理解，認識到內(nèi)部審計工作的正面作用，避免形成審計影響企業(yè)經(jīng)營的錯誤理解。內(nèi)部審計工作要注意三方面審計環(huán)境的建設(shè)，首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，領(lǐng)導(dǎo)的支持是一切工作開展的前提，其次是企業(yè)內(nèi)部員工的關(guān)注擁護，企業(yè)員工是開展內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ)另外就是審計單位的理解和配合。要想達到以上三點就必須以維護企業(yè)利益為根部出發(fā)點，借助合理的營銷手段，構(gòu)建和諧融洽的審計環(huán)境。在進行內(nèi)部審計工作時，要始終圍繞客戶需求進行調(diào)整，充分利用營銷手段深入了解企業(yè)的實際需求，從而形成對于企業(yè)內(nèi)部全部人員的營銷。

4.3 創(chuàng)新審計方法及手段

企業(yè)內(nèi)部審計工作必須與企業(yè)財務(wù)以及管理發(fā)展的要求相匹配，根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況不斷優(yōu)化創(chuàng)新內(nèi)部審計的方式方法和審計手段。隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)現(xiàn)代化水平也不斷提高，相關(guān)經(jīng)濟活動也愈加復(fù)雜，同時也會給企業(yè)的內(nèi)部審計工作增加壓力，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展趨勢，優(yōu)化審計技術(shù)，才能有效保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。首先要做的是積極推廣先進審計方法的使用，其次是加強對于企業(yè)經(jīng)濟效益審計的研究，最重要的是深入研究適用于企業(yè)實際情況的審計方法，綜合審計抽樣、內(nèi)控測評以及風險評估等多種方式全面提高審計效果。

4.4 完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度

規(guī)章制度是保證審計重量的重要保障，要想提高審計質(zhì)量就必須制定完善的管理制度并嚴格執(zhí)行。一方面要結(jié)合企業(yè)的實際情況加強相關(guān)審計制度體系的建設(shè)，在制定制度時必須保證制度的可操作性和科學合理性，另一方面要建立完善審計質(zhì)量控制制度。首先要做的是設(shè)立相關(guān)控制審計質(zhì)量的機構(gòu)，可以是一個單獨的職能部門，也可以是幾個專門的質(zhì)量控制人員，具體根據(jù)企業(yè)的實際情況制定；其次是健全相關(guān)崗位職責，明確不同崗位及審計人員的責任，確保每一個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量都能夠得到保證，從而有效保證審計質(zhì)量。另外要建立健全審計工作相關(guān)組織機制。從內(nèi)外兩方面加強對于審計質(zhì)量的監(jiān)督控制，除了內(nèi)部審計自身的檢查糾正之外要主動接受來自外界的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，并制定有效的措施進行解決，從而提高審計工作的質(zhì)量。

4.5 提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵，因此必須加強對于內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，全面提高審計隊伍工作人員的綜合素質(zhì)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍的逐漸擴大，審計工作已經(jīng)不再是簡單的財務(wù)問題，而是需要涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理等更廣闊的領(lǐng)域，這就需要審計人員具備多方面的專業(yè)素質(zhì)，需要吸收具備專業(yè)業(yè)務(wù)水平和管理能力的人員來不斷充實審計隊伍。同時要加強對于審計隊伍內(nèi)部人員的培訓(xùn)并制定相應(yīng)的績效考核制度，為內(nèi)部審計人員提供學習晉升的機會，全面提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)，不斷適應(yīng)新的發(fā)展趨勢下不斷升高的審計工作需求。內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)要從三點入手：提高從業(yè)門檻，從源頭保證從業(yè)人員的素質(zhì)；優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)；加強內(nèi)部培訓(xùn)，不斷提升整個審計隊伍的工作水平。

4.6 強化內(nèi)部審計部門的重要地位

從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到內(nèi)部工作人員要不斷灌輸關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用，提高對于企業(yè)內(nèi)部審計的認識，提升內(nèi)部審計工作的地位，從而保證內(nèi)部審計工作的順利進行。

5 結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部審計工作是社會主義市場經(jīng)濟制度下，實行現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)的可靠保障，也是促進企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要手段。通過對企業(yè)實行內(nèi)部審計能夠更加全面的了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況，從而為后期的發(fā)展提供參考。隨著市場化的不斷推進，企業(yè)內(nèi)部審計工作將發(fā)揮更加重要的作用。