鄒紅志

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度中，政府的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，已經(jīng)不能被準(zhǔn)確地反映出來(lái)，對(duì)資產(chǎn)的有效管理和運(yùn)行效率的提高產(chǎn)生不利影響，因此深化財(cái)稅體制改革非常必要。黨的十八界三中全會(huì)確立了財(cái)稅體制的改革目標(biāo)，2014年年底，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案正式通過，這意味著，政府的運(yùn)行成本和財(cái)政情況將面向大眾全面的公開，這對(duì)于加強(qiáng)政府的財(cái)政管理，建立現(xiàn)代財(cái)政體制具有重要的促進(jìn)作用；同時(shí)有利于開展政府的資金績(jī)效評(píng)價(jià)，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提高財(cái)政透明度，強(qiáng)化監(jiān)督，充分發(fā)揮市場(chǎng)的決定作用；因此這場(chǎng)醞釀已久的改革具有十分重要的意義。本文從權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的意義進(jìn)行闡述，深入分析地方財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的的重點(diǎn)和難點(diǎn)，并對(duì)此提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 重點(diǎn)和難點(diǎn)

從八十年代近至今，為了加強(qiáng)政府的財(cái)政管理，國(guó)際上掀起了一輪會(huì)計(jì)改革，許多國(guó)家建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，在2010年底開始實(shí)施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作，目前，各省份都已經(jīng)開始實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，但是，由于涵蓋范圍廣，數(shù)據(jù)采集難度大，現(xiàn)行制度的脫節(jié)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平參差不齊等原因，使報(bào)告的編制帶產(chǎn)生了困難和障礙，各地區(qū)的政府財(cái)務(wù)工作人員只有全面認(rèn)識(shí)和分析這些暴露的問題和情況，才能在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)找到解決辦法，創(chuàng)新工作方式，更好地將這一制度進(jìn)行全面貫徹和落實(shí)。

一、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)⒏?cái)務(wù)運(yùn)行狀況、工作績(jī)效和工作完成情況的通過綜合性年度報(bào)告的形式反映出來(lái)，它的編制為政府宏觀決策提供有效的信息支持。

（一）有利于全面反映政府的經(jīng)濟(jì)資源及收支狀況，摸清政府的“家底”

現(xiàn)今社會(huì)，公眾越來(lái)越關(guān)注政府“賬本”，越來(lái)越重視政府的在財(cái)政方面履行責(zé)任的能力。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立，公開了政府的賬本，對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)資源以及資產(chǎn)和負(fù)債狀況進(jìn)行梳理，透視了政府的“家底”，促進(jìn)了預(yù)算制度的公開和透明化，有效推進(jìn)了現(xiàn)代化的國(guó)家治理能力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)作用。

（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)的管理的加強(qiáng)和公共資產(chǎn)配置的優(yōu)化

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)制度能夠有效的進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，政府公共資產(chǎn)的攤銷被明確計(jì)算和固定資產(chǎn)的折舊情況也得到清晰反映，有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，評(píng)價(jià)資產(chǎn)的使用效率，對(duì)公共資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)和改良，以延長(zhǎng)其使用年限，優(yōu)化公共資產(chǎn)的配置。

（三）有利于全面反映政府的負(fù)債問題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)導(dǎo)致政府的債務(wù)規(guī)模增加，因此，對(duì)政府的負(fù)債情況進(jìn)行核算，即規(guī)范了債務(wù)管理，有助于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對(duì)于政府未來(lái)的預(yù)算決定和制定正確的融資決策提供依據(jù)。

（四）有利于增強(qiáng)政府績(jī)效和政府的財(cái)政管理水平的提高

政府發(fā)生了各個(gè)方面的費(fèi)用都可以通過編制報(bào)告反映出來(lái)，體現(xiàn)了成本費(fèi)用和成果之間的關(guān)系，有效的降低了資金運(yùn)行成本，優(yōu)化財(cái)政資金使用的績(jī)效，對(duì)于政府的財(cái)政管理水平和服務(wù)水平的提升具有促進(jìn)作用。

二、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)分析

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會(huì)以各種方式進(jìn)行融資舉債，因此造成政府的債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，影響了地方財(cái)政的穩(wěn)定性，因此編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)是準(zhǔn)確的披露政府的債務(wù)。

針對(duì)這個(gè)重點(diǎn)，編制報(bào)告的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分的政府債務(wù)，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行合并確認(rèn)和計(jì)量。已經(jīng)納入合并范圍的政府債務(wù)，要準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)收應(yīng)付的金額，為方便財(cái)政部門匯總和抵消，并在報(bào)表中單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)注。對(duì)于無(wú)法計(jì)量的隱形債務(wù)，應(yīng)該用附注的形式在報(bào)告中標(biāo)注，以達(dá)到全面、完整、準(zhǔn)確的披露政府債務(wù)的目的。

三、地方財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)

（一）缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生制約

在新制度實(shí)施之前，現(xiàn)行的以反映政府的預(yù)算管理為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，而政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以反映政府的綜合財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此在反映的內(nèi)容上和報(bào)表格式上都存在著差異，這種差異造成了數(shù)據(jù)的偏差和遺漏，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與綜合財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的脫節(jié)現(xiàn)象，制約了綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利開展。

（二）數(shù)據(jù)采集難度大，不能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況

雖然新的會(huì)計(jì)制度明確要求基建會(huì)計(jì)要并入政府會(huì)計(jì)，進(jìn)行統(tǒng)一核算，且明確設(shè)立了 “公共基礎(chǔ)設(shè)施”這一資產(chǎn)類科目，但是在實(shí)施的過程中，仍存在著阻礙和困難：政府的資產(chǎn)信息分散，一些公共基礎(chǔ)設(shè)施建造年代較早、過去檔案管理不完善、計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)不一，以及設(shè)施的種類、差異較多等多種原因，造成公共基礎(chǔ)設(shè)施材料不全，歷史成本無(wú)法核算，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)采集難度很大，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待考察，因此不能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)核算水平參差不齊

綜合財(cái)務(wù)報(bào)告使用的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，相對(duì)于過去的收付實(shí)現(xiàn)制難度增加，地方政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)業(yè)務(wù)還比較陌生，且目前地方政府的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度不夠，重視度不足，會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，給編制和合并財(cái)務(wù)報(bào)告工作帶來(lái)了很多挑戰(zhàn)。

四、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)策建議

（一）完善政府會(huì)計(jì)體系，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目庫(kù)，提高報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性

財(cái)政部于2015年10月23日公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），該《準(zhǔn)則》分總則、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告、附則6章62條，自2017年1月1日起施行。新準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府會(huì)計(jì)主體，明確預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，至此，政府會(huì)計(jì)體系基本完成框架建設(shè)。各地方政府應(yīng)該盡快抓好落實(shí)，要求各部門在年終編制由財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息組成的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過逐級(jí)層層匯編，形成整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)的遺漏和偏差。在此基礎(chǔ)上，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目庫(kù)，規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理，方便及時(shí)準(zhǔn)確的采集數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和準(zhǔn)確性。

（二）逐步開發(fā)和應(yīng)用政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制信息系統(tǒng)

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制信息量巨大，涉及的數(shù)據(jù)資料繁多，且很多數(shù)據(jù)需要合并和轉(zhuǎn)換。僅用人工進(jìn)行編制，耗時(shí)耗力，錯(cuò)誤率高，效率低下，因此，應(yīng)開發(fā)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制信息系統(tǒng)，運(yùn)用電子信息化方式進(jìn)行信息的匯總和合并，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間，以及總賬系統(tǒng)和各個(gè)決算系統(tǒng)等軟件之間的對(duì)接和取數(shù)，提高編制工作的效率和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平

不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)熟悉政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又通曉財(cái)政財(cái)務(wù)管理的人才。

五、結(jié)束語(yǔ)

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提高了政府的財(cái)政管理水平，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，為政府和社會(huì)公眾構(gòu)建了一座重要的信息溝通橋梁，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)該重視和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和準(zhǔn)確性，為行政事業(yè)單位更好地為人民服務(wù)夯實(shí)基礎(chǔ)。

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