李林木（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 210023）

“納稅人日”：國際經(jīng)驗(yàn)與中國愿景*

李林木（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 210023）

青島市從2015年開始發(fā)起設(shè)立的“納稅人日”活動(dòng)得到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。由于其主要目的是保障納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建平等和諧的征納關(guān)系，營造誠信納稅的社會(huì)風(fēng)氣，因此設(shè)立“納稅人日”對于踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀尤其是民主、文明、和諧、平等、公正、法治、誠信等理念，促進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，保障財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有重要意義。但要達(dá)到這些目的，還要依靠平時(shí)的稅收管理和服務(wù)。本文在比較國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析了我國設(shè)立“納稅人日”的理論依據(jù)，并提出愿景規(guī)劃。

部分國家（地區(qū)）“納稅人日”的設(shè)置比較

一、“納稅人日”的國際經(jīng)驗(yàn)比較

在一定時(shí)期內(nèi)設(shè)定某一天專門針對所有納稅人或特定群體的納稅人開展特定的主題活動(dòng)，已成為不少國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的一項(xiàng)重大活動(dòng)（見下表）。

從開展目的和內(nèi)容來看，既有側(cè)重于表彰模范納稅人的；也有側(cè)重于解決納稅人投訴的，特別是久拖未決的難題；還有開展多種活動(dòng)，旨在營造納稅文化和強(qiáng)化納稅意識的。

從納稅人類別和涉及的稅種來看，既有針對所有納稅人開展的，如韓國“納稅人日”和美國“問題解決日”；也有針對所得稅納稅人開展的，如孟加拉國“全國所得稅日”；還有針對間接稅納稅人開展的，如印度“納稅人日”。

從組織模式來看，既有不區(qū)分參與對象的統(tǒng)一活動(dòng)，如韓國、孟加拉國；也有根據(jù)參與對象的類別分組進(jìn)行的，如美國國內(nèi)收入局在全國范圍內(nèi)舉辦的“問題解決日”，其將參與對象按照納稅人和稅務(wù)代理人分組進(jìn)行。

從規(guī)格層次來看，既有國家最高領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)稅部門領(lǐng)導(dǎo)參加的，如孟加拉國在“全國所得稅日”，總統(tǒng)、總理和財(cái)政部長一般都親自參加踩街游行，韓國的“納稅人日”副總理和財(cái)政部長也經(jīng)常參加；也有些只是稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和專家參與的，如美國、印度。

二、設(shè)立“納稅人日”的理論依據(jù)

通過表彰模范納稅人、解決納稅人的難題等活動(dòng)提高全社會(huì)的納稅遵從度是設(shè)立“納稅人日”的宗旨。雖然提高全社會(huì)的納稅遵從度主要依靠平時(shí)的稅收管理和服務(wù)，但通過專門的“納稅人日”將起到加速作用。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主卡尼曼和特維斯基（Kahneman & Tversky）創(chuàng)立的前景理論（Prospect Theory）指出，人們在做決策時(shí)，如果面臨收益前景則更傾向于風(fēng)險(xiǎn)厭惡；如果面臨損失前景則更傾向于風(fēng)險(xiǎn)愛好。當(dāng)人們對確定性前景和風(fēng)險(xiǎn)性前景進(jìn)行抉擇時(shí)，即使風(fēng)險(xiǎn)性前景的預(yù)期價(jià)值超過確定性前景的預(yù)期價(jià)值，但多數(shù)人還是偏好確定性前景。對納稅人而言，決定逃、騙稅還是誠信納稅，就是一種風(fēng)險(xiǎn)抉擇。如果能讓納稅人深切感受到誠信納稅將獲得確定性收益，而逃、騙稅將面臨損失前景或風(fēng)險(xiǎn)性前景時(shí)，納稅遵從水平將會(huì)提高。

首先，集中在固定的某一天表彰模范納稅人比分散在平時(shí)表彰將產(chǎn)生更顯著的激勵(lì)效果。應(yīng)當(dāng)看到，正是大部分納稅人誠信或基本誠信納稅，才使得政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所需的資金得到保障。因此，感謝、表彰和尊重誠信納稅者，為全體納稅人樹立學(xué)習(xí)的標(biāo)桿，營造誠信納稅者處處受尊敬的社會(huì)風(fēng)氣，是政府應(yīng)盡的職責(zé)。而集中在某一天表彰模范納稅人，公布他們可以享受的各種優(yōu)惠待遇，其產(chǎn)生的“巨瀑式”效應(yīng)比起在平時(shí)分散表彰的“溪流式”效應(yīng)更令人震撼。同時(shí)，如果在同一天集中公布一批受到刑事處罰，逃、騙稅金額大的納稅人黑名單，那么這種獎(jiǎng)懲分明的對比將給納稅人造成確定性前景和風(fēng)險(xiǎn)性前景的對比，從而更能產(chǎn)生揚(yáng)善抑惡，震懾潛在的違法納稅人，激勵(lì)納稅人誠信納稅的效果。

其次，通過現(xiàn)場解決納稅人平時(shí)未能得到解決的問題和讓納稅人“當(dāng)一天稅官”等活動(dòng)，將使納稅人更深切地體會(huì)政府為納稅人服務(wù)、保障納稅人合法權(quán)益的決心，增強(qiáng)納稅人對政府尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和自愿遵從的動(dòng)力。由于各種原因，不少納稅人可能對稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)的處理結(jié)果不滿意或不理解，而現(xiàn)場集中式、面對面的公開溝通和體驗(yàn)，不僅可能使納稅人久拖不決的難題得以解決，增進(jìn)了征納雙方的溝通理解，也避免了“暗箱操作”產(chǎn)生的腐敗問題。對納稅人而言，用上述前景理論來分析，不論是長期未能解決的問題得到解決，還是有幸獲得其他方面的機(jī)會(huì)，都能夠增加他們對稅收的認(rèn)同感和對政府的滿意度，增進(jìn)其心理上的收益，從而調(diào)動(dòng)他們的納稅遵從動(dòng)力。

三、我國“納稅人日”的設(shè)置愿景

借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國當(dāng)前逃、騙稅問題的現(xiàn)狀，我國如果設(shè)立“納稅人日”，主要內(nèi)容可以包括以下幾個(gè)方面：一是表彰模范納稅的企業(yè)和公民（包括納稅人、代扣代繳單位、協(xié)稅護(hù)稅團(tuán)體），公布其可以享受的各項(xiàng)優(yōu)待；二是曝光一批重大稅收違法案件黑名單，警示潛在的稅收違法者；三是解決納稅人平時(shí)未能得到解決的問題，聽取和回應(yīng)納稅人的意見建議；四是讓納稅人代表“當(dāng)一天稅官”，體驗(yàn)稅收工作的“酸甜苦辣”。其他內(nèi)容由各地（縣以上）國地稅局商定。其中，在模范納稅人的評選上，除了將納稅信用A級的企業(yè)納入其中，對于個(gè)人納稅人、代扣代繳單位、協(xié)稅護(hù)稅團(tuán)體可由個(gè)人（單位）自薦或第三方推薦后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的資格條件對其納稅（或代扣代繳、協(xié)稅護(hù)稅）情況進(jìn)行審計(jì)評估后確定。

在“納稅人日”的時(shí)間選擇上，建議選在每年四月初。原因有兩點(diǎn)：一是四月份是全國稅收宣傳月，“納稅人日”定在稅收宣傳月之初可作為其開幕式；二是全國和地方“兩會(huì)”在四月初都已結(jié)束，對“兩會(huì)”代表的涉稅意見和建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在“納稅人日”集中回應(yīng)。

* 本文系國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目（批準(zhǔn)號：71373115）的階段性成果。

責(zé)任編輯：高仲芳