金亞萍（上海市國家稅務(wù)局 上海 200011）

國際稅收協(xié)調(diào)助推“一帶一路”戰(zhàn)略實施

金亞萍（上海市國家稅務(wù)局 上海 200011）

“十三五”期間是共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”即“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的全面推進(jìn)時期，通過國際稅收協(xié)調(diào)與戰(zhàn)略對接，與沿線國家形成利益“最大公約數(shù)”①新華社. 堅持共商共建共享推進(jìn)“一帶一路”建設(shè) 打造陸海內(nèi)外聯(lián)動、東西雙向開放新格局［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/ n810744/n1671176/n1671181/c2003599/content.html， 2016-01-15.，強化對“一帶一路”戰(zhàn)略的支撐。

一、國際稅收協(xié)調(diào)助力“一帶一路”戰(zhàn)略實施

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略實施，需要稅務(wù)部門通過全國聯(lián)動，努力適應(yīng)新特點、新要求、新挑戰(zhàn)，進(jìn)一步構(gòu)建稅收現(xiàn)代化的管理體系。

（一）“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略潛力巨大

“一帶一路”沿線國家總?cè)丝诩s44億，占全球人口總數(shù)的65%，經(jīng)濟總量21萬億美元，占全球29%，②張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］.光明日報，2015-07-01.市場潛力和發(fā)展空間十分巨大，中國傳統(tǒng)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)或新興產(chǎn)業(yè)都可以在“一帶一路”全方位多層次的合作框架中得到發(fā)展的空間。“一帶一路”提出的政策溝通、道路聯(lián)通、貿(mào)易暢通、貨幣流通和人心相通的“五通”目標(biāo)，是對中國與有關(guān)國家平等協(xié)商、互利合作、共贏發(fā)展模式的繼承與創(chuàng)新。2001年至2014年，中國與沿線國家貨物貿(mào)易額年均增速達(dá)22.2%，高于我國外貿(mào)平均增速4.4個百分點，③商務(wù)部. 《關(guān)于加快培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的若干意見》新聞發(fā)布會［EB/OL］. http://www.mofcom.gov.cn/fangtan/ztat/150528.shtml，2015-05-27.相互間有著很大的互補性。

中國對外投資和經(jīng)濟往來增長為實施“一帶一路”戰(zhàn)略打下了基礎(chǔ)。2015年中國服務(wù)進(jìn)出口總額7 130億美元（服務(wù)進(jìn)出口按照《國際收支手冊（第六版）》標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計，不含政府服務(wù)，增速按可比口徑計算），比上年增長14.6%④國家統(tǒng)計局. 2015年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報［EB/OL］. http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.。2015年中國對外直接投資額（不含銀行、證券、保險）7 351億元，按美元計價為1 180億美元，比上年增長14.7%，其中，中國對“一帶一路”沿線國家直接投資額達(dá)148億美元，增長18.2%⑤商務(wù)部. 2015年與“一帶一路”相關(guān)國家經(jīng)貿(mào)合作情況［EB/OL］. http://fec.mofcom.gov.cn/article/fwydyl/tjsj/201601/20160101239838. shtml，2016-01-21.。

（二）“一帶一路”戰(zhàn)略與國際稅收協(xié)調(diào)相關(guān)聯(lián)

實施“一帶一路”戰(zhàn)略需注重國際稅收協(xié)調(diào)，必須以先進(jìn)的管理制度、信息技術(shù)、組織文化和高素質(zhì)人力資源等中國稅收現(xiàn)代化要素引領(lǐng)國際稅收發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系和優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系，參與國際稅收治理，堅持“把握話語權(quán)、增強影響力、擴大覆蓋面”。

中國各地稅務(wù)部門圍繞稅收現(xiàn)代化建設(shè)，服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略：一是為“走出去”企業(yè)強化政策解讀。幫助企業(yè)了解投資國的稅收法律環(huán)境、稅收協(xié)定、稅收風(fēng)險等。二是先行先試接軌“一帶一路”戰(zhàn)略實施。按“先行先試、風(fēng)險可控、分步推進(jìn)、逐步完善”原則，研究自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新稅收服務(wù)措施。三是構(gòu)建風(fēng)險防范體系。建立網(wǎng)上信息交換機制、政策聯(lián)合制定機制、境外政策資訊專欄，編印 “一帶一路”投資系列服務(wù)指南。四是優(yōu)化稅收協(xié)定磋商的啟動程序。制定與相關(guān)國家稅收征管交流規(guī)劃，強化跨國反避稅和國際稅收征管協(xié)作，提高跨境辦稅效率，開展境外稅收援助，解決跨國稅收爭議。五是開展“走出去”企業(yè)境外投資情況調(diào)查。提供“一對一”指導(dǎo)，建立問題反饋機制。六是與商務(wù)、外事等部門建立第三方信息交換和共享合作機制①根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站、部分省市稅務(wù)局網(wǎng)站資料整理。，提升涉稅數(shù)據(jù)分析力。

二、“一帶一路”戰(zhàn)略使國際稅收協(xié)調(diào)更重要

中國政府堅持穩(wěn)中求進(jìn)，努力促進(jìn)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)，國際市場份額逐步提高，將進(jìn)一步推動國際稅制發(fā)展和國際稅收協(xié)調(diào)機制完善。

（一）中國與“一帶一路”沿線國家進(jìn)出口增長將增加涉稅事宜

截至2015年12月底，中國企業(yè)正在推進(jìn)的合作區(qū)共計75個，其中一半以上是與產(chǎn)能合作密切相關(guān)的加工制造類園區(qū)，建區(qū)企業(yè)累計投資70.5億美元，合作區(qū)累計總產(chǎn)值420.9億美元，上繳東道國稅費14.2億美元②中國貿(mào)促會. 2015中國ODI增長14.7% 對外投資存量首超萬億美元［EB/OL］. http://www.ccpit.org/Contents/Channel_3590/2016/0121/570103/ content_570103.htm， 2016-01-21.。如：自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略促進(jìn)出口的效果明顯，對自貿(mào)伙伴

（不含中國港、澳、臺地區(qū)）出口增長10.6%，占出口總額的比重為13.4%，較2013年上升0.6個百分點③顧陽. 首部《中國雙向投資發(fā)展報告2014》發(fā)布［EB/OL］. http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201502/12/t20150212_4584456.shtml，2015-02-12.。隨著中國與“一帶一路”沿線國家進(jìn)出口規(guī)模不斷增長，涉稅事項也將增加。

（二） 中國與多數(shù)“一帶一路”沿線國家簽署了稅收協(xié)定

截至2016年4月30日，中國共對外簽署了101個稅收協(xié)定，并簽署了與中國香港地區(qū)及澳門地區(qū)的2個稅收安排以及與中國臺灣地區(qū)的稅收協(xié)議，④數(shù)據(jù)來自于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。構(gòu)筑了較完善的國際稅收協(xié)調(diào)網(wǎng)絡(luò)和渠道，促進(jìn)了我國對外經(jīng)濟技術(shù)合作和人員交流，對服務(wù)我國“引進(jìn)來”和“走出去”的對外開放戰(zhàn)略發(fā)揮了重要作用。在我國已對外簽訂的稅收協(xié)定中，有大量屬于與“一帶一路”沿線國家簽訂的稅收協(xié)定。

（三）國際稅收協(xié)調(diào)可避免因各國稅制差異產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)

國際稅收協(xié)調(diào)可避免各國間因稅制不同對國際經(jīng)濟活動產(chǎn)生的負(fù)面影響。如：1.跨國公司需增加管理成本來加強相應(yīng)的管理工作，達(dá)到遵循經(jīng)營所在國的稅制差異要求，影響國際資本流動；2.國與國之間的減免稅政策，使跨國公司開展國際貿(mào)易和投資以非經(jīng)濟方式進(jìn)行，影響資源配置效應(yīng)；3.正當(dāng)有益的國際貿(mào)易和國際投資受雙重征稅風(fēng)險阻擋；4.國與國之間因各自稅收政策產(chǎn)生競爭性差異，影響國際經(jīng)濟健康發(fā)展。

部分國際組織開展的國際稅收協(xié)調(diào)實踐解決了相關(guān)問題。主要實例見下表：

部分國際組織開展的國際稅收協(xié)調(diào)情況

三、通過國際稅收協(xié)調(diào)落實“一帶一路”戰(zhàn)略的路徑選擇

隨著中國 “一帶一路”和裝備、產(chǎn)能輸出戰(zhàn)略的實施，應(yīng)進(jìn)一步加大稅收協(xié)定談簽和修訂以及通過國際稅收協(xié)調(diào)解決涉稅爭議的力度，為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。

（一）通過稅收協(xié)調(diào)使稅收協(xié)定服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略實施

1. 加快與“一帶一路”沿線國家談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程。

中國應(yīng)選擇“一帶一路”沿線主要國家，加快與其談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程。對于早年簽署的稅收協(xié)定，也要積極推動修訂，進(jìn)一步降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅收負(fù)擔(dān)，并完善稅收協(xié)定中的納稅人權(quán)益保護(hù)機制。同時，積極參與設(shè)計、制定全球國際稅收協(xié)調(diào)機制，提升國際稅收話語權(quán)，以制度安排引導(dǎo)形成博弈的中心力量，實施國際稅收協(xié)調(diào)。

2.增強中國 “走出去”企業(yè)跨國稅收爭議的解決力度。

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的實施，中國企業(yè)“走出去”遇到的稅收事宜和糾紛將越來越多。中國稅務(wù)部門需運用稅收協(xié)定健全雙邊磋商機制，開辟專用渠道受理稅務(wù)糾紛，為跨境納稅人減少稅收損失或避免雙重征稅提供咨詢、維權(quán)等服務(wù)。

（二）運用國際稅收協(xié)調(diào)手段防范風(fēng)險

目前，各種國際組織和經(jīng)濟利益集團不斷分化組合，但獨立主權(quán)國家稅收主權(quán)作為基石仍在，且其自身的稅收管轄權(quán)絕不會輕易放棄。若國與國之間因經(jīng)貿(mào)往來等原因產(chǎn)生稅收摩擦，國際稅收協(xié)調(diào)是最佳解決方式，國家之間只有相互協(xié)商才有可能共同發(fā)展。

1.中國企業(yè)應(yīng)注重防范涉稅風(fēng)險。

中國“走出去”企業(yè)在抓住投資機遇的同時，也應(yīng)注意防范涉稅風(fēng)險。中國企業(yè)“走出去”主要面臨五類涉稅風(fēng)險，包括：兼并收購（未能及時了解原企業(yè)遺留的稅收問題而不得不承擔(dān)補稅義務(wù)）、重復(fù)征稅、歧視待遇、稅收抵免以及在轉(zhuǎn)讓定價和反避稅的問題上被調(diào)查?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中，有53個國家已與中國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但有些國家的稅收制度不盡完善，因此，合法規(guī)避風(fēng)險非常重要。企業(yè)需要運用國際稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定維權(quán)，積極進(jìn)行雙邊磋商，從而降低涉稅風(fēng)險。

2.稅務(wù)部門需進(jìn)一步完善國際稅收風(fēng)險防控體系。

中國稅務(wù)部門非常重視國際稅收風(fēng)險防控體系的構(gòu)建，強調(diào)在反避稅、非居民企業(yè)所得稅管理、稅收協(xié)定執(zhí)行、稅收情報交換、“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)中全程開展稅收風(fēng)險管理。科學(xué)識別不同類型納稅人不同等級的稅收風(fēng)險，用風(fēng)險提醒、納稅評估和反避稅調(diào)查等手段防控風(fēng)險。今后，要以完善國際稅收風(fēng)險監(jiān)控體系為目標(biāo)，強化信息管稅硬實力，優(yōu)化國際稅收服務(wù)軟實力。具體措施如下：一是做強各級國際稅收風(fēng)險管控平臺。圍繞企業(yè)利潤和稅收回報如何與價值貢獻(xiàn)相匹配作為國際稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。二是在系統(tǒng)中自動對有避稅嫌疑的國家（地區(qū)）資金往來做特殊標(biāo)記，進(jìn)行信息監(jiān)控和對比。三是探索跨境稅源專業(yè)化、信息化管理新方式。做好國際稅收風(fēng)險點的篩選等大數(shù)據(jù)分析。四是在重點稅源或納稅評估部門增加國際稅收專業(yè)人員。五是完善統(tǒng)一、規(guī)范的國際稅收管理內(nèi)控機制。做強特別納稅調(diào)整案件專家審理組。六是加強對風(fēng)險指標(biāo)的創(chuàng)建、指標(biāo)平臺維護(hù)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備等動態(tài)把握。

（三）國際稅收協(xié)調(diào)需注意近期和長期結(jié)合

不同國家間經(jīng)濟發(fā)展水平的差異使得國際稅收協(xié)調(diào)需有策略性、技術(shù)性和前瞻性，需注重近期和長期相結(jié)合。

1.近期按照 “一帶一路”戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收協(xié)定的法律基礎(chǔ)作用。

（1）落實服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項稅收措施。

國家稅務(wù)總局在2015年4月出臺了稅收服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的三個方面十項稅收措施，主要有：執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益（認(rèn)真執(zhí)行稅收協(xié)定、加強涉稅爭議雙邊協(xié)商）、改善服務(wù)謀發(fā)展（建設(shè)國別稅收信息中心、創(chuàng)建 “一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁、深化對外投資稅收宣傳輔導(dǎo)、設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席、發(fā)揮中介機構(gòu)作用）和規(guī)范管理促遵從（完善境外稅收信息申報、開展對外投資稅收分析、探索跨境稅收風(fēng)險管理）。在執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益方面，將加強雙邊磋商涉稅爭議、強化談簽和修訂稅收協(xié)定的力度，用好用足協(xié)調(diào)國際稅收關(guān)系、稅收合作和稅收權(quán)益的稅收協(xié)定的法律基礎(chǔ)，使“走出去”企業(yè)合法權(quán)益有保障，幫助其了解、享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

（2）靈活運用國際稅收協(xié)調(diào)技術(shù)，提升國際稅收協(xié)調(diào)效果。

稅收協(xié)調(diào)的基本原則是：平等互利自主自愿。應(yīng)掌握國際稅收協(xié)調(diào)的主要方法，求同存異、靈活多樣。拓展提升國際稅收協(xié)調(diào)效率的可實現(xiàn)途徑，充分掌握技術(shù)要領(lǐng)，做好技術(shù)準(zhǔn)備預(yù)案。

（3）打造優(yōu)良的國際稅收協(xié)調(diào)軟環(huán)境，發(fā)揮稅收協(xié)定質(zhì)效。

維護(hù)稅收管轄權(quán)需按無歧視和無差別待遇原則，優(yōu)良的國際稅收協(xié)調(diào)環(huán)境有利于發(fā)揮國際稅收協(xié)定的質(zhì)效和協(xié)調(diào)功能。一要嚴(yán)禁越權(quán)減免稅。一般情況下稅收饒讓條款需包括在締約國簽訂“避免雙重征稅協(xié)定”中。擅自減免稅收只能擾亂國際稅收秩序，造成財政收入流失。二要維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。防止稅收優(yōu)惠政策攀比給中國涉外稅收協(xié)調(diào)帶來嚴(yán)重后果，降低稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.長期需設(shè)計國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制和多邊國際稅收協(xié)調(diào)機制。

從長期來看，一是國際稅收協(xié)調(diào)主體宜采取漸進(jìn)式策略，注重國與國之間利益的整合。二是締約國之間的征稅權(quán)需要合理劃分，正確運用協(xié)定適用稅種劃分方法確定締約國之間的征稅權(quán)。為了明確稅收協(xié)定適用的客體對象，需對涉及資本利得、一般財產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費等征稅規(guī)則做更詳盡規(guī)定。三是完善防范能力，避免國際法優(yōu)先原則被濫用。通過完善稅制，在確認(rèn)稅收協(xié)定原則上具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法制定效力的同時，附加有關(guān)防止濫用稅收協(xié)定的保留或限制條款，確保稅收協(xié)定的優(yōu)先適用能真正體現(xiàn)其實現(xiàn)公平的國際稅負(fù)。四是設(shè)計多邊國際稅收協(xié)調(diào)統(tǒng)一機制和國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制，制定國際稅收準(zhǔn)則，使世界各國稅制趨向一致。

［1］ 張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］. 光明日報，2015-07-01.

［2］ 張樵蘇. 李克強：緊密結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略積極推動國際產(chǎn)能合作［EB/ OL］. http://news.xinhuanet.com/politics/2015-06/19/c_1115676048. htm， 2015-06-19.

［3］ 國家統(tǒng)計局. 2015年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報［EB/OL］. http:// www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.

［4］ 唐騰翔. 國際稅收協(xié)定通論［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992.86.

［5］ 張衛(wèi)彬. 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系探討［J］. 西南政法大學(xué)學(xué)報，2009.

責(zé)任編輯：趙薇薇

⑤ 國家稅務(wù)總局區(qū)域經(jīng)濟一體化與稅收協(xié)調(diào)課題組. 歐盟稅收協(xié)調(diào)的經(jīng)驗教訓(xùn)［J］.經(jīng)濟研究參考，2006，（45）:24-33.