胡根榮（普華永道中國(guó)稅務(wù)和商務(wù)咨詢 北京 100020）

營(yíng)改增：重塑中國(guó)財(cái)稅制度的新起點(diǎn)

胡根榮（普華永道中國(guó)稅務(wù)和商務(wù)咨詢 北京 100020）

胡根榮先生是普華永道中國(guó)大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人。胡根榮先生擁有27年的會(huì)計(jì)事務(wù)和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，先后在北京、香港、上海和天津任職達(dá)22年，是普華永道全球間接稅策劃委員會(huì)成員，他組建了普華永道中國(guó)區(qū)間接稅團(tuán)隊(duì)，在為中國(guó)境內(nèi)和跨境服務(wù)、貨物交易提供專(zhuān)業(yè)咨詢方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）改革是我國(guó)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，也是我國(guó)稅制改革的重要一步。走好營(yíng)改增這步棋，有利于充分發(fā)揮稅收中性作用，消除重復(fù)征稅，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。放眼國(guó)際，中國(guó)的營(yíng)改增是全球近年來(lái)最大規(guī)模的減稅舉措之一，覆蓋了包括金融業(yè)在內(nèi)的難點(diǎn)行業(yè)，新的增值稅制度具有先進(jìn)性，將對(duì)世界各國(guó)的稅制發(fā)展起到示范作用。

一、營(yíng)改增：促產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、助經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

（一）增值稅制度在我國(guó)的發(fā)展

增值稅制度于1954年在法國(guó)正式實(shí)行，其后迅速在世界許多國(guó)家和地區(qū)推廣。OECD 34個(gè)成員國(guó)中，除美國(guó)外，其他33個(gè)國(guó)家均已開(kāi)征增值稅。增值稅之所以在國(guó)際上廣受歡迎，在于其獨(dú)特的優(yōu)越性。主要體現(xiàn)在：增值稅對(duì)消費(fèi)征稅以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅；增值稅的征收抵扣機(jī)制促使納稅人為維護(hù)自身利益積極索取發(fā)票，通過(guò)納稅人的相互制約有效控制偷漏稅行為的發(fā)生；增值稅的征稅范圍基本覆蓋所有貨物和勞務(wù)，同時(shí)采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征收便利，具有很強(qiáng)的財(cái)政收入能力，能夠給政府帶來(lái)大量穩(wěn)定的財(cái)政收入。因此，在實(shí)施增值稅的國(guó)家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來(lái)源之一。

我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅一直是主體稅種，但由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，這種重復(fù)征稅既加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于激勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新?lián)Q代。2009年，我國(guó)實(shí)施新的《增值稅暫行條例》，在全國(guó)范圍完成了增值稅轉(zhuǎn)型，即允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向了消費(fèi)型的增值稅。為了進(jìn)一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，2012年，我國(guó)正式啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年5月1日，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)。

（二）營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與長(zhǎng)期發(fā)展的作用

從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)角度看，隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)不斷深化，迫切需要實(shí)施與之相適應(yīng)的制度性改革。營(yíng)改增不但有利于減少重復(fù)征稅，更重要的是終結(jié)了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅長(zhǎng)期并存的雙重稅制結(jié)構(gòu)，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，消除了存在于制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅制隔閡，營(yíng)造了公平、有效的稅制環(huán)境，從制度上消除重復(fù)征稅，發(fā)揮稅收的中性作用。經(jīng)過(guò)營(yíng)改增的結(jié)構(gòu)性減稅和稅制環(huán)境優(yōu)化，服務(wù)業(yè)發(fā)展動(dòng)力得以釋放，制造業(yè)升級(jí)速度有望加快，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的另一路徑是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工，擴(kuò)大行業(yè)間貿(mào)易往來(lái)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。因減稅效應(yīng)及抵扣鏈條的打通，以往大而全的企業(yè)可能會(huì)選擇主輔分離，同時(shí)行業(yè)間貿(mào)易往來(lái)更加頻繁，這種微觀個(gè)體的改變?cè)诤暧^層面上就呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)分工程度的提高以及經(jīng)濟(jì)活力的增強(qiáng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，增強(qiáng)企業(yè)主輔分離的積極性，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展；二是推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)快速轉(zhuǎn)型，加快傳統(tǒng)制造技術(shù)升級(jí)改造，提升企業(yè)更新設(shè)備的信心；三是加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速成長(zhǎng)。進(jìn)入增值稅抵扣鏈條后，外購(gòu)成本里的增值稅可以抵扣，其中以設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、會(huì)展等為主的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅負(fù)下降明顯，在一定程度上帶動(dòng)了文化創(chuàng)意業(yè)快速增長(zhǎng)。

營(yíng)改增是經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。在改革開(kāi)放相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)一直保持著高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，尤其是珠三角、長(zhǎng)三角等地區(qū)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的增長(zhǎng)極。近年來(lái)，受要素成本全面上漲、人民幣持續(xù)升值、金融危機(jī)等因素影響，東部地區(qū)過(guò)去那種以高度消耗資源、高度依賴出口市場(chǎng)、處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，以低工資、低成本、低價(jià)格為主要競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的傳統(tǒng)發(fā)展模式受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，面臨著只有調(diào)整、轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的新局面。調(diào)整、轉(zhuǎn)型越及時(shí)，發(fā)展的空間就越大，發(fā)展的速度就越快。這就要求由主要依靠投資、出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變，由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增通過(guò)增值稅抵扣鏈條和產(chǎn)業(yè)鏈條的雙重作用，增強(qiáng)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。

營(yíng)改增將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幾乎所有企業(yè)都會(huì)受益。另外，營(yíng)改增將打通上下游企業(yè)的增值鏈條，實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)因納入抵扣鏈條所帶來(lái)的減稅成果，從而最終達(dá)到推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目的。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增值稅抵扣鏈條機(jī)制會(huì)增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，從而帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，營(yíng)改增可以延伸產(chǎn)業(yè)鏈，提高企業(yè)附加值。服務(wù)性企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新的需要，將其中部分服務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)展成服務(wù)企業(yè)，比如一些餐飲公司將原材料采購(gòu)部門(mén)設(shè)計(jì)成一個(gè)獨(dú)立的原材料公司作為材料供應(yīng)商；一些廣告公司將設(shè)計(jì)部門(mén)分立出來(lái)成為一個(gè)獨(dú)立的設(shè)計(jì)公司。這既縮短了決策鏈條、提高了管理效率，又對(duì)原來(lái)的服務(wù)業(yè)企業(yè)形成多元化的擴(kuò)張和戰(zhàn)略性的支撐。第三產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條越長(zhǎng)，就能更合理地設(shè)計(jì)商業(yè)服務(wù)環(huán)節(jié)，爭(zhēng)取有利條件降低整體稅負(fù)，使其影響波及到更多行業(yè)，從而在鏈條上凝聚更多的企業(yè)，增加企業(yè)的附加值，提高稅收貢獻(xiàn)度。通俗地說(shuō)，營(yíng)改增后，我們能看到越來(lái)越多的服務(wù)外包，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)體會(huì)考慮通過(guò)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)來(lái)減輕經(jīng)營(yíng)成本。打個(gè)比方，勞動(dòng)密集型的企業(yè)過(guò)去通常自主招聘員工，全面推開(kāi)營(yíng)改增后，很多企業(yè)就會(huì)采取人力外包、人力派遣等形式解決用工問(wèn)題。此外，全面推開(kāi)營(yíng)改增還將為鼓勵(lì)社會(huì)投資和促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”營(yíng)造更寬松的環(huán)境，培育公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)和制度環(huán)境，引導(dǎo)社會(huì)資源合理高效配置。

（三）對(duì)完善增值稅制度的展望

全面推行營(yíng)改增后，我國(guó)將進(jìn)一步加快增值稅立法。從國(guó)際增值稅稅制設(shè)計(jì)上看，在實(shí)行增值稅的國(guó)家中，僅有一檔稅率的國(guó)家約占45%，有兩檔稅率國(guó)家的比例為25%，三檔、四檔的依次遞減，而超過(guò)五檔的屈指可數(shù)。稅率檔數(shù)越多，管理與遵從的成本也越高。針對(duì)目前我國(guó)增值稅稅率檔次較多的狀況，立法需將簡(jiǎn)并稅率作為重要任務(wù)之一，可選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，同時(shí)設(shè)置一檔低征收率，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的增值稅稅制設(shè)計(jì)向國(guó)際潮流的方向發(fā)展。另外，各國(guó)增值稅的免稅項(xiàng)目?jī)H有少數(shù)，且限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。如歐盟正在逐漸消除對(duì)教育與健康等的免稅；而澳大利亞和新西蘭對(duì)金融服務(wù)的增值稅減免增加了限定條件。中國(guó)在減并稅率的同時(shí)，應(yīng)對(duì)減免條件有所限定。

二、中國(guó)營(yíng)改增：匯聚全世界的目光

營(yíng)改增不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的助推器，對(duì)世界稅制建設(shè)也同樣具有示范效應(yīng)。全面推行營(yíng)改增后，我國(guó)不僅實(shí)現(xiàn)了貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實(shí)現(xiàn)了稅制公平，同時(shí)，我國(guó)金融行業(yè)的營(yíng)改增進(jìn)場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了在全球金融領(lǐng)域首次大規(guī)模采用增值稅制度，將為世界增值稅制度改革提供研究樣本和實(shí)踐案例。金融業(yè)由于客戶的特殊性和普遍性使其很難做到所有業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)憑票抵扣，國(guó)際上對(duì)如何就金融業(yè)推行真正的增值稅一直是個(gè)難題， 甚至認(rèn)為無(wú)法做到。中國(guó)在對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，給出了一套普遍征稅的方案。因此，中國(guó)的營(yíng)改增將可能觸發(fā)全球稅制改革，并將成為許多國(guó)家在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中稅制改革的參考藍(lán)本。

營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)頗受?chē)?guó)際關(guān)注而又意義深遠(yuǎn)的一項(xiàng)稅制改革。正因此，中國(guó)的營(yíng)改增正匯聚全世界的目光。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，各個(gè)國(guó)家之間已經(jīng)結(jié)成了高度相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈條。目前，歐盟成員國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家都瞄準(zhǔn)了金融業(yè)以增加財(cái)政收入，中國(guó)對(duì)金融業(yè)成功實(shí)施營(yíng)改增，將對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)產(chǎn)生深刻的影響。

三、中國(guó)營(yíng)改增將對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響

隨著營(yíng)改增的深入推進(jìn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力隨著稅制改革的進(jìn)行不斷提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)也將不斷深化。好的稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有巨大的推進(jìn)作用，營(yíng)改增的全面推開(kāi)，成為重塑中國(guó)財(cái)稅制度的新起點(diǎn)，同時(shí)，也將為其他國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供經(jīng)驗(yàn)。

中國(guó)在世界實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色，很多跨國(guó)企業(yè)都在中國(guó)建立了加工基地，中國(guó)為美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)生產(chǎn)提供了大量原料和勞動(dòng)力，這些產(chǎn)品是發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)的主要消費(fèi)品。因此，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也將對(duì)這些國(guó)家產(chǎn)生重要影響。

從進(jìn)出口貿(mào)易的角度來(lái)看，營(yíng)改增以后，通過(guò)對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行出口退稅政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，調(diào)動(dòng)了服務(wù)貿(mào)易出口企業(yè)為境外單位和個(gè)人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，促進(jìn)了國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)對(duì)接。營(yíng)改增還對(duì)企業(yè)提供的交通運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行零稅率，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，既有效地提高了服務(wù)出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也增強(qiáng)了企業(yè)參與全球資源配置的能力。

營(yíng)改增是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵一步，目前已取得一定的成效。迄今為止，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)基本是積極的。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要從投資驅(qū)動(dòng)模式轉(zhuǎn)向消費(fèi)驅(qū)動(dòng)模式，進(jìn)一步專(zhuān)注于供給側(cè)的創(chuàng)新和需求側(cè)的消費(fèi)。這種調(diào)整正在逐步進(jìn)行，消費(fèi)在GDP中的份額正在上升。得利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，世界經(jīng)濟(jì)受益頗多。有媒體數(shù)據(jù)顯示，2009年至2014年，中國(guó)GDP年均增長(zhǎng)8.7%，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)30%。2015年，中國(guó)GDP增速為6.9%，依舊是全球經(jīng)濟(jì)規(guī)模最大、增長(zhǎng)最快的經(jīng)濟(jì)體之一，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)25%。營(yíng)改增作為中國(guó)財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，通過(guò)打通所有行業(yè)之間的抵扣鏈條，充分發(fā)揮稅收的中性作用，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造了更加優(yōu)質(zhì)和公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也將持續(xù)帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)