摘 要：行政單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種行為。本文通過(guò)分析目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，并提出了改革行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；存在問(wèn)題；對(duì)策探討

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為。行政事業(yè)單位作為政府依法行政的主體組成部分，是國(guó)家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，承擔(dān)著宏觀調(diào)控、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)等職能，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)加強(qiáng)制度建設(shè)、規(guī)范內(nèi)部控制行為、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、保障資產(chǎn)安全、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)都具有重要意義。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位人員對(duì)完善內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)有偏差

目前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的基本了解。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，財(cái)務(wù)核算工作很簡(jiǎn)單，財(cái)政撥多少錢(qián)，單位就花多少錢(qián)，只是記錄本單位的財(cái)務(wù)收支情況，不存在經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，無(wú)需進(jìn)行成本核算，也就沒(méi)有必要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員存在不愿得罪人的心態(tài)，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題漠然置之，不及時(shí)報(bào)告，不去大膽監(jiān)督。由于存在上述錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致不少行政事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督流于形式，無(wú)法真正發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門(mén)，主要任務(wù)是審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，并對(duì)檢查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出分析評(píng)價(jià)意見(jiàn)。它的前提是內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，否則，內(nèi)部審計(jì)就很難開(kāi)展工作。即使單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來(lái)自于行政事業(yè)單位內(nèi)部，在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，這種“下級(jí)監(jiān)督上級(jí)、無(wú)權(quán)利者監(jiān)督有權(quán)利者”的工作模式，也使得在內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性難以得到保障，內(nèi)部審計(jì)人員很難客觀、公正地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見(jiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具有較高的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力，不僅要掌握審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律知識(shí)、工程方面的知識(shí)，同時(shí)還要具備計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力。但目前內(nèi)部審計(jì)人員還不能適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要，內(nèi)部審計(jì)人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但缺乏一定的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不能適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)以及最新的法律政策要求，保證不了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，沒(méi)有具體明確的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等行政規(guī)章，其法律級(jí)別明顯偏低且實(shí)際操作性不強(qiáng)，實(shí)質(zhì)上只是提供了一個(gè)理論框架。與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有具體的審計(jì)實(shí)務(wù)指南或者業(yè)務(wù)指導(dǎo)，各單位在完成內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，只能按這些原則規(guī)定，更多地參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)模式，所以亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）通過(guò)綜合手段，提高行政事業(yè)單位人員對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理體系不可缺少的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》中明確要求“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用”。內(nèi)部審計(jì)人員要深刻領(lǐng)會(huì)十八大以及十八屆三中、四中、五中全會(huì)的精神，學(xué)習(xí)習(xí)總書(shū)記系列講話(huà)特別是關(guān)于審計(jì)工作和反腐倡廉工作的重要論述，理解中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的新部署、新要求，積極服務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，特別要與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，從而避免內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)受到被審計(jì)單位（個(gè)人）的制約，只有這樣才能有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，真正保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

（三） 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)負(fù)的任務(wù)更重，范圍更廣，責(zé)任更大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求更高。因此，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力素質(zhì)，建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。這就要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)本部門(mén)、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到按章開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

國(guó)家審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推進(jìn)依法治國(guó)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，堅(jiān)持依法審計(jì)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平的重要保證。要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化，首先要從國(guó)家層面建立具有統(tǒng)一性、可操作性、權(quán)威性的審計(jì)規(guī)范，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能和作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定本部門(mén)或本單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則時(shí)，必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及國(guó)家審計(jì)署制定的有關(guān)規(guī)定和辦法，結(jié)合單位實(shí)際制定出具有前瞻性、可操作性的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。并按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所確定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化及規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，熟練地掌握內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，從制度上確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照規(guī)章制度和規(guī)范化的程序開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，依法履行職權(quán)，保證執(zhí)法公正，從而規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，不斷改進(jìn)工作方法和手段，克服工作的隨意性和盲目性，使得出具的審計(jì)意見(jiàn)和建議在制度保障下具有可執(zhí)行性和嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和查錯(cuò)糾弊的作用，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

作者簡(jiǎn)介

何慧霞（1974-），女，甘肅天水人，中共天水市委黨校副教授，研究方向?yàn)楣芾韺W(xué)。