邢月秀

摘 要：在高速發(fā)展的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，我們審計(jì)逐步邁入了規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的道路。作為審計(jì)、存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可回避的需要注意的大問(wèn)題。在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法降至為零的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，卻可以通過(guò)有效合理的手段維持降低風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展壯大，越離不開(kāi)審計(jì)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜而日漸增大。本文在講述審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的含義的基礎(chǔ)上，同時(shí)也具體分析了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并在如何有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上提出了一些合理有效的方法與建議。行之有效地管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以幫助社會(huì)穩(wěn)定，合理配置社會(huì)各個(gè)方面的資源；一方面，可以作為原動(dòng)力來(lái)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)自身的發(fā)展，直接推動(dòng)審計(jì)主體自身的發(fā)展靠的是審計(jì)活動(dòng)績(jī)效發(fā)展的內(nèi)在需求，審計(jì)環(huán)境的凈化也可以得到長(zhǎng)足發(fā)展，以及審計(jì)所等機(jī)構(gòu)的威信可以重新樹(shù)立。這些不僅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在訴求，也是幫助我們進(jìn)行科學(xué)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之道。防范是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的出發(fā)點(diǎn)，控制是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的目的。本文中，我闡述了自己認(rèn)為進(jìn)行合理防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面，第一：審計(jì)人員自身素質(zhì)應(yīng)當(dāng)提高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化；第二：改變檢查、監(jiān)督模式；第三：優(yōu)化審計(jì)的外部環(huán)境因素；第四：創(chuàng)新、改革審計(jì)方法，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到控制和防范；第五：深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的概念和特征，使得自身更加全面、深刻地了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何進(jìn)行分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所存在的因素，應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面進(jìn)行，分別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具備的環(huán)境因素以及主體、客體因素。關(guān)于防范與管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面逐步分析，首先是如何理解我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用；其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素中，再次會(huì)計(jì)的影響；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解之道；最后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、意義進(jìn)行監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范；應(yīng)用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下自從審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨著審計(jì)的不斷變化而不斷加大發(fā)展，兩者相輔相成，互相依附。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，近年來(lái)由于全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)的爆發(fā)，使得全球范圍內(nèi)多所著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)案件出現(xiàn)許多的失敗，其中，一些知名企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重的造假現(xiàn)象，隨著這些企業(yè)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失乃至破產(chǎn)，企業(yè)的投資人也就無(wú)功而返失去所有投資。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大能性。由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和能性。由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。我們知道，無(wú)論如何，審計(jì)不完善，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也就日益突出。我們知道，無(wú)論如何，審計(jì)，當(dāng)社會(huì)公眾由于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成損失時(shí)，往往會(huì)期望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得利益補(bǔ)償，達(dá)到自己的目標(biāo)。因此提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這不僅是關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身職業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，更是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)的生存，審計(jì)界的發(fā)展乃至社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性運(yùn)行的重要大事，可見(jiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究以及防范的討論是非常重中之重的大問(wèn)題也更有意義。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都做了積極探索與討論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義各不相同，其本質(zhì)的區(qū)別并不是很大，有很大的相同之處，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義的理解所表述得是一致的。有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些定義，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員，針對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不存在并發(fā)表與真實(shí)情況不符合的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

世界經(jīng)濟(jì)集聚變化，近幾年來(lái)，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，不同的文化相互滲透，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈情況下，人類(lèi)已經(jīng)飛速邁入了高速發(fā)展的信息化社會(huì)，企業(yè)在這種情況下與急劇變化的內(nèi)外部環(huán)境所面臨的多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。由于產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素具有多樣性，因此，不同的人具有不同的身份背景，身處不同的組織，站在不一樣的風(fēng)險(xiǎn)因素是多樣化的，存在著也相對(duì)于不同的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、風(fēng)險(xiǎn)的控制

風(fēng)險(xiǎn)的控制是指企業(yè)或個(gè)人的某一個(gè)賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)可以看作被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險(xiǎn)。但是由于內(nèi)部控制不能證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報(bào)，比如，因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以，控制風(fēng)險(xiǎn)也絕不會(huì)等于零。同固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理恰當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的前提是必須對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和影響因素有所認(rèn)識(shí)。

四、健全審計(jì)規(guī)章制度的程度

如果審計(jì)部門(mén)的規(guī)章制度不夠健全，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是大，如果審計(jì)部門(mén)的規(guī)章制度越健全，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同審計(jì)部門(mén)關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的制定和審計(jì)質(zhì)量考核的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性是緊密相關(guān)的，審計(jì)部門(mén)相關(guān)規(guī)章制度，例如管理審計(jì)目標(biāo)的制度，考核工作質(zhì)量的制度等，都有利于使得審計(jì)人員根據(jù)制度進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也規(guī)范化審計(jì)工作。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部要素的關(guān)系

總得來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立，固有風(fēng)險(xiǎn)并不影響控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)又獨(dú)立于檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各，在一邊要素都不會(huì)等于一個(gè)特有的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先考錄固有的風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)。

六、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因和特征

國(guó)內(nèi)國(guó)外關(guān)于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因不能相提并論，也并非完全相同。首先，我國(guó)作為一個(gè)新興發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，具有社會(huì)主義特色的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)，我國(guó)有著區(qū)別于國(guó)外形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，這些因素與審計(jì)環(huán)境的惡劣有著緊密的關(guān)系，例如我國(guó)審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短等。其次，作為新興資本市場(chǎng)的中國(guó)，治理上市公司的機(jī)制并不健全，使得關(guān)聯(lián)交易、股東操作、內(nèi)部調(diào)控、嚴(yán)重殘缺的治理機(jī)制這些現(xiàn)象都是十分嚴(yán)重，尤其在一些上市國(guó)企當(dāng)中現(xiàn)象普遍。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系是從之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，我國(guó)的證券等相關(guān)市場(chǎng)也是十分年輕的，這也就造成了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中每一部分的發(fā)展都不是自然市場(chǎng)的選擇，而是受到了政府不斷推動(dòng)的結(jié)果。最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加也來(lái)源于審計(jì)人員沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定的、統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這些來(lái)源于我國(guó)相關(guān)行業(yè)部門(mén)協(xié)同政府出臺(tái)頒布的同審計(jì)有關(guān)的法律體系不夠科學(xué)、具體、完善，使得審計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程和法律法規(guī)以及規(guī)章制度不匹配。

七、改變檢查、監(jiān)督審計(jì)的方式

審計(jì)行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)職能部門(mén)，需要行之有效并且嚴(yán)格的外部監(jiān)督體系，以此來(lái)保證審計(jì)部分能夠得到順利運(yùn)作。監(jiān)管委員會(huì)的成立，應(yīng)當(dāng)通過(guò)各個(gè)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行改組并加強(qiáng)監(jiān)督力度，從而對(duì)審計(jì)人員自身進(jìn)行加強(qiáng)單獨(dú)監(jiān)督，并對(duì)整個(gè)審計(jì)組織進(jìn)行管理和完善監(jiān)督體系。這一組成的監(jiān)督委員會(huì)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于審計(jì)人所對(duì)應(yīng)服務(wù)的部門(mén)，也要獨(dú)立于審計(jì)部門(mén)這一監(jiān)管對(duì)象。監(jiān)督委員會(huì)在監(jiān)督的同時(shí)應(yīng)當(dāng)同樣受到監(jiān)督，而其監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)是懲戒、復(fù)核等，監(jiān)督會(huì)計(jì)事務(wù)所方面來(lái)講，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)監(jiān)管事務(wù)所是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系進(jìn)行了嚴(yán)格的執(zhí)行和要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中所進(jìn)行的方式是否符合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查重心應(yīng)當(dāng)放在執(zhí)行的會(huì)計(jì)事務(wù)所是否執(zhí)行了最新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系。

八、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平應(yīng)當(dāng)?shù)玫教岣?，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)

1.審計(jì)人員的思想觀念應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)使得審計(jì)人員了解到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以帶來(lái)的損失，以及如何如何完善和控制，審計(jì)人員必須認(rèn)知到審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)轉(zhuǎn)變思想觀念來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些不僅能夠幫助審計(jì)工作外部環(huán)境得到好的影響，同時(shí)促進(jìn)了監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展與穩(wěn)定。這些，不止應(yīng)當(dāng)發(fā)展為理論研究，更多的應(yīng)當(dāng)用于實(shí)踐當(dāng)中，這是關(guān)乎審計(jì)自身發(fā)展、生存的根本問(wèn)題。

2.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平應(yīng)當(dāng)持續(xù)得到提高，頭腦不斷補(bǔ)充知識(shí)。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)可決定著其自身的業(yè)務(wù)水平的高低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的大小和風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率也受到審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平高低的直接影響。于是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，不斷產(chǎn)生的新問(wèn)題和新?tīng)顟B(tài)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠關(guān)注，審計(jì)人員的知識(shí)應(yīng)當(dāng)在其職業(yè)培訓(xùn)中得到更新，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)能夠幫助其提高自身業(yè)務(wù)水平，除此之外，從業(yè)人員還應(yīng)當(dāng)刻苦磨煉、強(qiáng)化自我學(xué)習(xí)，通過(guò)這些途徑來(lái)提高水平。

九、結(jié)束語(yǔ)

本文從各個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分析，并且闡述了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，以及解釋了審計(jì)的控制完善規(guī)范化，這也就使得我們理解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素是十分多樣，并且多種類(lèi)型都有。因此，我們?cè)谌粘徲?jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)想要做到將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)首先控制審計(jì)質(zhì)量，認(rèn)真對(duì)待這一問(wèn)題；同時(shí)，審計(jì)任務(wù)應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系當(dāng)中要求進(jìn)行嚴(yán)格管控；其次，審計(jì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平和能力應(yīng)當(dāng)不斷提高。從而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中審計(jì)人員的規(guī)范自律會(huì)為審計(jì)事業(yè)留下濃重的一筆。

參考文獻(xiàn)：

2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材--審計(jì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.