◎ 彭　博　廣東海事局

淺析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

◎ 彭博廣東海事局

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，并為二者的實施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。本文將淺析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系。

內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 企業(yè)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)面臨國內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬變，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的不斷完善，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制作為防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的基本保證，為現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。

目前，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整、自我約束的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制的實施不僅是健全企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，更是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善的重要手段。而內(nèi)部控制的完善反過來又將推動著企業(yè)內(nèi)部審計的不斷完善與演進(jìn)，二者之間是相互依存、相互作用的。因此，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，并為二者的實施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。

1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的最終目的是一致的，主要是為了對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效的管理、使企業(yè)的管理效率得到有效的提升，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度有效實施的基本保證。

1.1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的主要組成部分

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計主要是為了加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理而逐漸發(fā)展起來的，它能有效的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動起到監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計可以具體地對企業(yè)的各項經(jīng)營活動能否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)、能否遵循企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度等方面進(jìn)行監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中必不可少的一部分。內(nèi)部控制的各要素都將對內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)及監(jiān)督方法的實現(xiàn)產(chǎn)生影響，是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常運(yùn)作的主要因素之一。從實質(zhì)上看，內(nèi)部審計就是一種控制，它遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求來制定審計程序、審計方法、審計目標(biāo)，以此來監(jiān)督和評價內(nèi)部控制政策和程序的有效性實施。

1.2內(nèi)部審計的本質(zhì)是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計不同于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的其他要素，它是具有獨(dú)立身份的，它單獨(dú)存在于會計系統(tǒng)控制之外。內(nèi)部審計站在全局的角度，代表企業(yè)的管理層對企業(yè)的整體內(nèi)部控制制度的有效性、健全性、科學(xué)性、遵循情況等進(jìn)行科學(xué)的評價，通過對內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，協(xié)助企業(yè)的上層管理者不斷完善內(nèi)部控制體系，全面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全。另外，內(nèi)部審計還可以根據(jù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的變化及時對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，全面保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，可見，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的一種再控制。

1.3內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互依存、相輔相成的

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存、相輔相成、相互影響、相互促進(jìn)、不可分割的關(guān)系。這主要是由于內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的基本前提。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、完善，那么企業(yè)的內(nèi)部審計工作將無法展開。缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)，會出現(xiàn)管理的混亂，財務(wù)人員的營私舞弊、財務(wù)信息的嚴(yán)重失真、各級領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗問題嚴(yán)重、各級工作人員職責(zé)不清等問題的發(fā)生，這些問題將增加企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，制約內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。另外，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的基本保障。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的審核，對企業(yè)內(nèi)部控制的健全、有效、等是否符合制度的要求及時了解，對控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)行評價，根據(jù)評價來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、會計信息的真實可靠性進(jìn)行判斷與確定，對其中存在的問題提出改進(jìn)建議?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部如果沒有內(nèi)部審計，那么企業(yè)的內(nèi)部控制會與現(xiàn)實不符，很多內(nèi)部控制將形同虛設(shè)，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制的失效。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制存在的問題

目前，由于現(xiàn)代企業(yè)自身存在的局限性，企業(yè)面臨的制度、法律、環(huán)境、政策等的變化問題，在實際工作中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作還存在著諸多問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響這現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完善。

2.1現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作僅停留在初級層次階段

企業(yè)內(nèi)部審計工作水平和發(fā)揮的作用，能夠充分反映出我國內(nèi)部審計的總體發(fā)展水平與趨勢。近年來，隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計取得了長足的發(fā)展與完善。每個企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高則權(quán)威性就越大，企業(yè)內(nèi)部審計的作用也就能得到越充分的發(fā)揮。但是，就我國目前企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際情況來看，還停留在審計的最初級層次階段，而對于企業(yè)的經(jīng)營審計與管理審計，由于缺乏對它們重要性的認(rèn)識，這將對我國企業(yè)內(nèi)部審計長期發(fā)展產(chǎn)生制約。

2.2內(nèi)部審計缺乏對風(fēng)險的關(guān)注

內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評價，還必須對企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制是否健全予以關(guān)注。這也是企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的前提條件。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍前殡S著高風(fēng)險社會產(chǎn)生的，主要是為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)的發(fā)生而推出的一種全新的審計理念。但是，就目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際狀況來看，發(fā)展的時間還不長，對企業(yè)的風(fēng)險管理業(yè)比較薄弱，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕仓皇翘幵趯?dǎo)向階段，審計工作知識簡單地停留在對賬目的具體審查上，根本不關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險。

2.3企業(yè)內(nèi)部審計缺乏建設(shè)性

目前，我國的內(nèi)部審計主要注重的是對企業(yè)財務(wù)的審計和對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益額的審計，還處于從財務(wù)審計向管理審計的發(fā)展之中，與西方發(fā)達(dá)國家的審計相比還比較滯后。我國企業(yè)內(nèi)部審計工作還停留在對企業(yè)財務(wù)信息的查錯防弊的簡單層面上，而對企業(yè)的經(jīng)營管理并不重視，也就很難為企業(yè)的經(jīng)營管理層提出建設(shè)性的意見。

2.4內(nèi)部審計信息系統(tǒng)還有待完善

目前，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)逐漸滲透到各領(lǐng)域中，信息化程度的加快，我國很多企業(yè)正努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間管理的信息化。但是，管理和會計信息化系統(tǒng)的實現(xiàn)又為內(nèi)部審計帶來了新的難題，例如：對信息系統(tǒng)的安全性、有效性、準(zhǔn)確性的檢查與評價等。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系的有效措施

3.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系極為密切，究其原因主要是由于這二者之間的最終目標(biāo)是一直的，即：全面促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是為了確保國家的法律法規(guī)及各項規(guī)章制度的順利貫徹與執(zhí)行，內(nèi)部審計有利于提高企業(yè)的管理效率、有助于對財務(wù)信息查錯防弊、有助于管理層對運(yùn)營活動的監(jiān)控、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、全面降低企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。

3.2增強(qiáng)內(nèi)部審計職能的作用

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)不再是一個簡單的職能部門，它是企業(yè)的一個專門的管理機(jī)構(gòu)，因此，必須注重企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中的重要作用，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，全面促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3.3建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

企業(yè)財務(wù)管理的信息化是一個全新的視角，這對企業(yè)的內(nèi)部審計也是一個全新的挑戰(zhàn)。只有根據(jù)企業(yè)實際建立會計信息系統(tǒng)，才能使內(nèi)部審計職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)必須配置專門的內(nèi)部審計人員、企業(yè)風(fēng)險評估人員、信息系統(tǒng)的維護(hù)人員，隨時分析系統(tǒng)在運(yùn)行中出現(xiàn)的系統(tǒng)安全漏洞，并及時采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

4.結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計同時作為現(xiàn)代企業(yè)制度中企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的手段，兩者職能上有重疊、實施上有差異。兩者相互滲透、相互促進(jìn)從企業(yè)內(nèi)部的不同方面降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險，提高企業(yè)的“自身免疫力”，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。