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        淺析“營改增”后企業(yè)的財務(wù)管理及賬務(wù)處理

        2016-11-12 08:18:04朱彤
        經(jīng)營者 2016年14期
        關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理營改增財務(wù)管理

        朱彤

        摘 要 本文從“營改增”的目的、時間以及意義,和改革前后的稅率轉(zhuǎn)變展開分析,提出了“營改增”之后,與企業(yè)賬務(wù)處理及財務(wù)管理相適應(yīng)的辦法,并使企業(yè)稅負(fù)大大降低。

        關(guān)鍵詞 “營改增” 財務(wù)管理 賬務(wù)處理

        一、“營改增”推進(jìn)的時間、目的以及意義

        (一)“營改增”的推進(jìn)時間

        從2012年年初開始,我國首次在上海進(jìn)行了營改增試點的推出,將原本征收營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)進(jìn)行了改革,進(jìn)行增值稅的征收。從2012年

        9月到12月,營改增試點進(jìn)一步進(jìn)行了擴(kuò)大,由上海市擴(kuò)大到北京和江蘇等地。2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點推向全國,同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍。2014年1月1日起,鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。2014年6月1日起,電信業(yè)在全國范圍實施“營改增”試點。至此,“營改增”試點已覆蓋“3+7”種行業(yè),即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年5月1日起,全國范圍內(nèi)現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅。

        (二)“營改增”的目的、意義

        為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題,貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條,推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化,帶動制造業(yè)升級,我國實行“營改增”?!盃I改增”作為深化財稅體制的重頭戲和結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,前期試點已經(jīng)取得了積極成效。全面推開“營改增”試點,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級;“營改增”通過統(tǒng)一稅制,貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部抵扣鏈條,從制度上消除重復(fù)征稅,稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例;將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資;進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),為經(jīng)濟(jì)增長奠定基礎(chǔ)。

        二、“營改增”前后各個行業(yè)稅率的變化及計稅方式的變化

        (一)各行業(yè)稅率的變化

        “營改增”之前營業(yè)稅稅率:第一,交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%。第二,建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%。第三,保險業(yè)包括金融、保險5%。第四,郵電通信業(yè)包括郵電、電信3%。第五,文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%。第六,娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%~20%。第七,服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%。第八,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽5%。第九,銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%。

        “營改增”之后的稅率:在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產(chǎn)租賃(融資+經(jīng)營)服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),稅率為6%;財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為0;小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

        (二)計稅方式

        交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡易計稅方法,小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。

        三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

        (一)計稅基數(shù)和稅率變化

        “營改增”以后,企業(yè)的計稅方法改變了。例如,改革前,運輸企業(yè)都是按營業(yè)額的3%計征營業(yè)稅,改革后,則一般納稅人按11%計征增值稅稅額;服務(wù)業(yè)原來按營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅,“營改增”后采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率計算銷項稅額,并按增值稅計算方法核算應(yīng)繳稅費。企業(yè)需要重新建立應(yīng)納稅金的科目單獨核算,按照增值稅的方法計算稅額,并填制增值稅納稅表。

        (二)稅負(fù)的變化

        在稅率方面,小規(guī)模納稅人只用交納3%的增值稅,并且提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅的方法。對于增值稅一般納稅人,可以抵扣進(jìn)項稅額,減輕了稅收。而且,為了促進(jìn)第三服務(wù)業(yè)的發(fā)展,增值稅稅率為6%,相對于其他一般增值稅納稅企業(yè)的17%,減少了9%,這種鼓勵措施,更利于我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

        (三)會計核算方法變化

        “營改增”之后,企業(yè)的收入計算方法發(fā)生了變化,對會計核算提出了更高的要求。進(jìn)項稅額可以計入成本進(jìn)行抵扣,收入要按照適用稅率扣除銷項稅額之后才能確認(rèn)。而在“營改增”之前,應(yīng)交稅金直接是收入乘以適用稅率就可以了。目前,大部分企業(yè)在“營改增”之前,主營業(yè)務(wù)收入就是指含營業(yè)稅的銷售收入。改革以后,主營業(yè)務(wù)收入是不包含增值稅的銷售收入。雖然影響了凈收入,但可以通過企業(yè)原材料采購進(jìn)項稅的抵扣,降低成本支出,使企業(yè)的利潤增加。

        四、“營改增”之后企業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)籌劃

        “營改增”之后,企業(yè)的銷售收入為不含稅收入,下面舉例說明企業(yè)的賬務(wù)處理。例如,增值稅一般納稅人(適用稅率6%)開了一張10萬(含稅)的增值稅發(fā)票,那么計算收入=100000÷(1+6%),計算增值稅(銷項)=100000÷(1+6%)×6%,會計分錄就是借:銀行存款100000元。貸:主營業(yè)務(wù)收入94339.62元,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項)5660.38元。那么企業(yè)在“營改增”之后,要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃就該注意下面幾點問題:

        第一,納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人籌劃。企業(yè)在不同的時期,應(yīng)該自主選擇納稅人身份,以達(dá)到合理避稅的目的。第二,采購業(yè)務(wù)籌劃。采購對象選擇,對于不同的供應(yīng)商,企業(yè)既要從價格高低和能否抵扣稅額的抵扣角度選擇,又要結(jié)合自己的納稅人身份進(jìn)行選擇。例如,增值稅一般納稅人就可以選擇供應(yīng)商是一般增值稅納稅人的企業(yè),這樣便于抵扣,但是在小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)更適合的時候,也可以選擇小規(guī)模納稅人的企業(yè)。其次,采購時間的把握,企業(yè)在采購的業(yè)務(wù)發(fā)生之后,應(yīng)該盡快取得增值稅發(fā)票,以便于當(dāng)月進(jìn)行抵扣,這樣也有利于增加資金的時間價值。第三,銷售業(yè)務(wù)籌劃。勞務(wù)外包籌劃,企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策,將業(yè)務(wù)分配給其他地區(qū),從而享受稅額抵扣,降低成本,提高利潤。與此同時,結(jié)算方式也可以進(jìn)行籌劃,企業(yè)可以把結(jié)算方式變?yōu)榉制诟犊罨蛘呶写N等多種方式,分?jǐn)?、推遲當(dāng)下的稅收負(fù)擔(dān),從而獲得資金的時間價值,提升資金的利用效率。第四,優(yōu)惠政策籌劃??梢岳脙?yōu)惠政策延續(xù)的籌劃,差額征稅的籌劃,免稅項目的籌劃。第五,納稅申報籌劃。納稅人應(yīng)該在交稅之前,核算清楚合并申報的稅額,還有分別申報的稅額,然后進(jìn)行比較,選擇最合適的納稅方法。第六,雜項抵扣。企業(yè)的報銷費用,一般都是開發(fā)票的,辦公用品能開17%的增值稅發(fā)票,能作為稅額抵扣。很多企業(yè)都會選擇快遞派送文件、發(fā)票等,那么可以讓快遞公司提供稅票。還有員工出差的時候,酒店開的增值稅發(fā)票也能抵扣,但是火車票、機(jī)票費用都不能抵扣。這些稅票,到了月底都可以認(rèn)證抵扣稅額,從而減少企業(yè)的稅收,增加企業(yè)的利潤。

        五、結(jié)語

        在“營改增”政策實施之后,企業(yè)為了適應(yīng)新的稅制改革,必須在經(jīng)營管理、財務(wù)管理、發(fā)票管理等多個方面作出相應(yīng)的調(diào)整,達(dá)到“營改增”減負(fù)增效的目的。

        (作者單位為沈陽國弘投資發(fā)展有限公司)

        參考文獻(xiàn)

        [1] 王素榮.新增值稅稅務(wù)籌劃與會計處理[M].

        [2] 趙靜.營業(yè)稅改增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南[M].

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