車廣野

（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江　哈爾濱　150030）

稅收政策與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿關(guān)系研究

車廣野

（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江哈爾濱150030）

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)工作已受到國家和各級地方政府高度關(guān)注，并給予一系列優(yōu)惠政策支持。對于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)予以一定稅收優(yōu)惠，可以激勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，同時，累進個人所得稅制沒有像供給學(xué)派所述那樣抑制大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿。研究還發(fā)現(xiàn)，對于家族內(nèi)部能提供大額啟動資金的大學(xué)生，優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)稅收政策會更顯著地強化創(chuàng)業(yè)意愿。為推進大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，有必要進一步為大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動減免稅收；對于家族提供創(chuàng)業(yè)初始資金的，可按資金額度減免一定稅收，以鼓勵更多家庭支持子女創(chuàng)業(yè)。

稅收優(yōu)惠；預(yù)期；創(chuàng)業(yè)意愿

在全球金融危機過后，各國均意識到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)對于促進經(jīng)濟復(fù)蘇的重要意義。2015年3月，李克強總理在政府工作報告中提出“全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的國家愿景。大學(xué)生是全民創(chuàng)業(yè)的生力軍之一，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)工作業(yè)已得到高度重視。國家教育部2014年12月發(fā)布的《關(guān)于做好2015年全國普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》（教學(xué)[2014]15號）提出，要全面推進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和自主創(chuàng)業(yè)工作，并指出“高校要建立彈性學(xué)制，允許在校生休學(xué)創(chuàng)業(yè)”。為支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，國家和地方政府相繼出臺了優(yōu)惠政策，涉及開業(yè)、融資，稅收等諸多方面。盡管稅收工具的直接靶向是成本支出、收益水平，與創(chuàng)業(yè)活動的強度、范圍無直接對應(yīng)關(guān)系[1-2]，但科學(xué)的稅收政策應(yīng)對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)起到一定扶持和必要的激勵作用。因此，研究稅收政策與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿的關(guān)系具有一定的現(xiàn)實意義。

一、文獻綜述

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收政策對創(chuàng)業(yè)意愿的影響有不同理解。西方學(xué)者通過實證分析對各具體稅種的抑制效果仍存在分歧。在校大學(xué)生對于畢業(yè)后進入勞動力市場或者成為企業(yè)家的想法一般態(tài)度不明確。勞動力市場需要職業(yè)型人力資本，企業(yè)家需要創(chuàng)業(yè)型人力資本，前者常常是風(fēng)險規(guī)避者，后者常常是風(fēng)險愛好者。研究表明，社會財產(chǎn)稅對于個人是積累職業(yè)型人力資本還是創(chuàng)業(yè)型人力資本，在職業(yè)選擇中是規(guī)避風(fēng)險還是承擔(dān)風(fēng)險均具有重要影響[3]。簡言之，在社會福利水平比較低、經(jīng)濟增長處于起步階段，更低的社會財產(chǎn)稅有助于培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)型人力資本，更助于積極承擔(dān)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險。研究認為，資本利得稅也與財產(chǎn)稅一樣，較低的稅率有助于激發(fā)企業(yè)家潛在的創(chuàng)業(yè)意愿[4]。創(chuàng)業(yè)者要取得快速成功，務(wù)必借助資本市場的力量；其組織生產(chǎn)的同時利用生產(chǎn)收益預(yù)期到資本市場融資，如果生產(chǎn)取得成功，創(chuàng)業(yè)者會把生產(chǎn)收益用于投入資本市場取得資本利得；較低的資本利得稅率促進其融資并組織生產(chǎn)獲得收益的動機。部分國外學(xué)者分析得出累進的個人所得稅將會削減企業(yè)家承擔(dān)風(fēng)險能力，從而削弱大學(xué)生創(chuàng)業(yè)動機；有些學(xué)者認為公司所得稅率下降將會鼓勵企業(yè)家承擔(dān)風(fēng)險的行為，促進風(fēng)險投資增加。理性預(yù)期學(xué)派認為，人們對經(jīng)濟未來變化的理性預(yù)期并非僅僅依靠以往經(jīng)驗和經(jīng)濟變化，而是盡可能有效地利用利用現(xiàn)有信息。在信息不對稱條件下，稅收優(yōu)惠政策可視為政府發(fā)出的積極信號，表明可以享受優(yōu)惠政策的某一行業(yè)更具發(fā)展?jié)摿?，從而有效吸引潛在?chuàng)業(yè)者。影響較大的供給學(xué)派則認為，應(yīng)該降低個人所得稅的邊際稅率以刺激高收入者投資供給。即資本、勞動、自然資源和企業(yè)家才是帶來產(chǎn)出的根本因素（而非財政擴張和貨幣擴張），較低的所得稅邊際稅率對于資本、勞動和企業(yè)家才能的供給均具有積極意義。

Keuschnigg C與Nielsen S B的研究探索了稅收政策對于潛在創(chuàng)業(yè)者的影響機制。其研究表明，處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的國家常會出臺鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策，稅收優(yōu)惠政策促動創(chuàng)業(yè)的重要機制在于稅收優(yōu)惠促進合伙創(chuàng)業(yè)人之間合同談判[5]。Gentry W M，Hubbard R G的研究進一步探討了稅收優(yōu)惠政策對于潛在創(chuàng)業(yè)者估算創(chuàng)業(yè)收益的積極影響[6]。更低的財產(chǎn)稅、個人所得稅以及營業(yè)稅促使?jié)撛趧?chuàng)業(yè)者產(chǎn)生創(chuàng)業(yè)意愿，進而付諸行動。

二、數(shù)據(jù)與模型

大學(xué)生自身的成長環(huán)境和人格特質(zhì)會受到稅收政策影響，并通過以下方式影響創(chuàng)業(yè)意愿。

（一）累進稅制的經(jīng)濟效應(yīng)

稅收對勞動供給的經(jīng)濟影響分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。在征稅后，納稅人減少了個人可支配收入，大學(xué)生為維持預(yù)期收入水平和消費水平則需要放棄閑暇時間，同時增加創(chuàng)業(yè)時間并增強創(chuàng)業(yè)意愿，此即收入效應(yīng)。在一定情況下，累進稅制也會產(chǎn)生替代效應(yīng)。稅收負擔(dān)通過影響就業(yè)、休息與創(chuàng)業(yè)價格，進而影響就業(yè)與創(chuàng)業(yè)決策。因此，稅負也是一種價格，就業(yè)與創(chuàng)業(yè)均有代價。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)所付出的代價，等同于因不工作而放棄工資收入，理性的人會根據(jù)歷史及現(xiàn)行稅率預(yù)期創(chuàng)業(yè)的凈收益是否能償付其投入的成本及就業(yè)取得工資的機會成本，只有在預(yù)期未來有正現(xiàn)金流流入，且數(shù)額大于工作收入時，大學(xué)生才會選擇創(chuàng)業(yè)，此即替代效應(yīng)。

（二）稅收的動力傳遞效應(yīng)

國家鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收政策有助于大學(xué)生培養(yǎng)“形成意愿——付諸行動”的人格特質(zhì)。稅收的動力傳遞效應(yīng)即當稅收政策釋放信號后，大學(xué)生會形成預(yù)期進而創(chuàng)造動力，推進其創(chuàng)業(yè)步伐。我國經(jīng)濟主體受政策導(dǎo)向影響較大，利好政策有助于提升經(jīng)濟主體的信心。當大學(xué)生接收到利好政策信號時，會形成對創(chuàng)業(yè)的美好預(yù)期，進而付諸實踐。

（三）稅收對合作的激勵效應(yīng)

經(jīng)營活動是否有合作伙伴與之同行，創(chuàng)業(yè)風(fēng)險是否有合作伙伴與之共擔(dān)，直接影響企業(yè)經(jīng)營和抵御風(fēng)險的能力，同時影響大學(xué)生對創(chuàng)業(yè)回報率的預(yù)期。因信息不對稱，尋找合作伙伴是有成本的，稅收優(yōu)惠政策會在大學(xué)生中形成創(chuàng)業(yè)同層激勵效應(yīng)（即同層級示范效應(yīng)，區(qū)別于代際示范效應(yīng)），這種同層激勵效應(yīng)不僅會提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)概率，還會提高大學(xué)生合伙創(chuàng)業(yè)概率[7]。

由此，需要檢驗以下假設(shè)：

H1.高額累進稅率對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)活動產(chǎn)生抑制作用。

有研究表明，中國的稅負痛苦指數(shù)較高，是抑制創(chuàng)業(yè)的重要因素。稅負是否是導(dǎo)致我國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)率明顯偏低的原因，在其他條件一定時，高額累進稅率是否如供給學(xué)派所言將抑制大學(xué)生創(chuàng)業(yè)行為，需要檢驗。

阿東帶著阿里在店門口曬著冬衣。陽光下兩兄弟臉上都掛著笑容。老巴坐在店里望著他們。他憂心忡忡，不知怎么解決阿里的哀樂。阿東一大早已經(jīng)跟他說了，絕對不能不讓阿里放哀樂。但是，鄰居們的投訴，又如何辦？他腦子里轉(zhuǎn)了無數(shù)主意，甚至連賣房子搬家都想了，卻沒有想出一個合適的。

H2.稅收優(yōu)惠政策可激發(fā)大學(xué)生形成創(chuàng)業(yè)意愿并付諸行動。

大學(xué)生“形成意愿——付諸行動”的人格特質(zhì)從某種程度而言決定從創(chuàng)業(yè)構(gòu)想轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)實踐的效果。政策導(dǎo)向作用程度及稅收優(yōu)惠政策激勵力度是否影響大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿，需要檢驗。

H3.稅收優(yōu)惠政策可促進大學(xué)生尋找合伙人，進而增強大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿。

在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)實踐中，是否存在創(chuàng)業(yè)同層示范效應(yīng)，需要檢驗。

本研究數(shù)據(jù)來源于問卷調(diào)查。調(diào)查實施于2016年1～5月，按照分層抽樣的思路抽取150所大學(xué)（含985工程、部屬非211、非985的211、地屬非211大學(xué)）非隨機抽樣。紙質(zhì)問卷和電子郵件共計發(fā)放問卷8 000份，收回有效問卷共6 011份，有效率為75%。樣本的描述統(tǒng)計如表1所示。

調(diào)查對象來自全國各地高等院校的本科生、研究生，專業(yè)（按所占比例從高到低排列）涉及工、經(jīng)、文、管、法、理、醫(yī)、教、農(nóng)、哲、史，比例分別是29.4%、16.4%、14%、13.2%、9.3%、8.3%、3.7%、2%、1.4%、1.2%、1.1%。樣本總體包括中國大陸地區(qū)的985工程、211工程、教育部直屬大學(xué)及地方院校。

表1　樣本的描述統(tǒng)計

“創(chuàng)業(yè)意愿”調(diào)查問卷采用likert五分量表法，1～5表示程度由低到高（除父母學(xué)歷的測度是7點，性別和城鄉(xiāng)均設(shè)為0、1變量外）。影響大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意愿的相關(guān)因素的描述統(tǒng)計如表2所示。

本文對有創(chuàng)業(yè)意愿的大學(xué)生被試j賦值Yj=1構(gòu)建模型：

其中xtax、βtax是累進稅制經(jīng)濟效應(yīng)的虛擬變量及其權(quán)重，xac、βac是稅收動力傳遞效應(yīng)的虛擬變量及其權(quán)重，xoc、βoc是稅收對合作激勵效應(yīng)的虛擬變量及其權(quán)重，βi（i=1，2，…，10）分別是樣本性別、生長環(huán)境（城市/鄉(xiāng)村）、父母接受教育程度、對政府配置資源的理解能力、想象能力、互助精神、團隊精神、觀察能力、政治敏感度、社會責(zé)任感的系數(shù)，c為常數(shù)項，β0為其他擾動項。利用影響大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿因素的二元概率模型回歸檢驗累進稅制的經(jīng)濟效應(yīng)、稅收的動力傳遞效應(yīng)、稅收對合作的激勵效應(yīng)，結(jié)果如表3所示。

表3顯示，累進稅制經(jīng)濟效應(yīng)的相關(guān)系數(shù)值為0.090，而根據(jù)H1所述，其應(yīng)為負值。表明實證結(jié)果不接受假設(shè)一，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿產(chǎn)生激勵作用，目前的累進個人所得稅沒有抑制大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿，二者正相關(guān)，稅收主要體現(xiàn)出收入效應(yīng)。

對于假設(shè)二，由表3可見，稅收動力傳遞效應(yīng)的相關(guān)系數(shù)為0.120，大學(xué)生“形成愿景——付諸行動”的人格特質(zhì)與創(chuàng)業(yè)意愿正向相關(guān)，稅收政策存在動力傳遞效應(yīng)。

假設(shè)三的驗證，稅收對合作激勵效應(yīng)的相關(guān)系數(shù)是0.240，優(yōu)惠的稅收政策使大學(xué)生更愿意尋找合作伙伴并強化了創(chuàng)業(yè)意愿。

性別差異對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿有顯著影響，男大學(xué)生表現(xiàn)出的創(chuàng)業(yè)意愿比女生更加強烈。在不考慮性別因素的情況下，對政府配置資源理解越深刻的大學(xué)生越能捕捉到優(yōu)惠稅收政策釋放出的積極信號，受優(yōu)惠稅收政策的激勵作用越明顯。

表2　控制變量的描述統(tǒng)計

表3　大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿的Binary回歸結(jié)果

以大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿為被解釋變量的模型進行樣本細分分析。為更準確地分析影響大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿的因素，應(yīng)參考不同背景下回歸結(jié)果的差異。啟動資金來源、大學(xué)努力情況、父母工作性質(zhì)這三個大學(xué)生主觀特征變量對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿是否產(chǎn)生差異性影響。本文對全樣本進行劃分，對各子樣本probit回歸，結(jié)果見表4。

通過細分被試成長環(huán)境和自身情況對比發(fā)現(xiàn)：成長環(huán)境對人格特質(zhì)形成有潛移默化的作用，父母工作性質(zhì)對子女的創(chuàng)業(yè)意愿有代際傳遞效應(yīng)，父母是工薪層的大學(xué)生受稅收政策的激勵影響相對較小。

表4　分類情況下大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿的Binary回歸結(jié)果

大學(xué)生在大學(xué)時期學(xué)習(xí)懈怠，或無法從家族取得創(chuàng)業(yè)啟動資金的情況下，累進稅率出現(xiàn)收入效應(yīng)。如果大學(xué)畢業(yè)生無法獲得預(yù)期的工作，且父母的教育投資需要償付，前期求學(xué)機會成本有待彌補，累進稅率反而會使大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿增強。

“稅收優(yōu)惠政策——尋找合作伙伴——激勵學(xué)生創(chuàng)業(yè)”的渠道較為有效。大學(xué)階段學(xué)習(xí)努力或不努力的被試者，優(yōu)惠的稅收政策均能激發(fā)其創(chuàng)業(yè)意愿。對于大學(xué)期間更為努力學(xué)習(xí)的大學(xué)生，國家鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收政策更有助于培養(yǎng)其形成“形成愿景——付諸行動”的人格特質(zhì)。

綜上所述，累進稅制收入效應(yīng)和稅收動力傳遞效應(yīng)在不同情況下雖存在明顯差異，但稅收政策無論通過哪種作用方式，其作用機制在任何情況下均有效。

三、結(jié)論

以上數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，優(yōu)惠的稅收政策使大學(xué)生更愿意尋找合作伙伴，有了合伙人大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意愿會更強烈。在一定條件下，稅收的動力傳遞作用機制有效。在市場經(jīng)濟活動中，信息不對稱會干擾大學(xué)生的職業(yè)判斷和行業(yè)選擇?？茖W(xué)的稅收政策可以釋放積極信號，發(fā)揮引導(dǎo)作用，讓大學(xué)生形成對創(chuàng)業(yè)收益的利好預(yù)期，增強創(chuàng)業(yè)動力。對于家族內(nèi)部能提供大額啟動資金條件下的大學(xué)生，優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)稅收政策會顯著增強其創(chuàng)業(yè)意愿。工薪階層家庭也會配合優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)稅收政策，向子女傳遞創(chuàng)業(yè)動力，并且提升其合作意愿。同時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的累進個人所得稅制沒有像供給學(xué)派所述那樣抑制大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意愿，現(xiàn)行稅率尚未到達稅收禁區(qū)。

促進大學(xué)生培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)型人力資本，畢業(yè)后加入企業(yè)家群體，對于發(fā)展中國家實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型至關(guān)重要。本文證實了Keuschnigg C，Nielsen S B等人提出的稅收政策能滲透到校園影響潛在創(chuàng)業(yè)者的假說。我國正在實施供給側(cè)改革，調(diào)整稅收政策是供給側(cè)改革的應(yīng)有之義，本文對于制定具有激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)潛能的稅收政策的啟示是：

第一，進一步為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動減免稅收。我國現(xiàn)已實施一系列大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠稅收政策。如高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自本地工商部門批準之日起1年內(nèi)免交個體戶登記注冊費、個體戶治理費、經(jīng)濟合同示范文本工本費等；新成立的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，安置待業(yè)職員（含已辦理失業(yè)登記的高校畢業(yè)生）超過企業(yè)從業(yè)職員總數(shù)60%的，經(jīng)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可免納所得稅三年；還有針對不同行業(yè)的免稅政策，如大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)企業(yè)或創(chuàng)意企業(yè)，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準后，可免征企業(yè)所得稅兩年。鑒于稅收減免政策對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的激勵和示范效應(yīng)，建議進一步將稅收減免政策擴大到更多行業(yè)。

第二，對于家族提供創(chuàng)業(yè)初始資金者，可按照資金額度減免稅收，激勵更多的家庭支持子女創(chuàng)業(yè)。按照Gentry W M，Hubbard R G以及Johansson E的研究，創(chuàng)業(yè)的代際示范效應(yīng)比同層示范效應(yīng)更大[8]。為進一步促進創(chuàng)業(yè)的代際傳遞效應(yīng)，有必要對父代鼓勵子女創(chuàng)業(yè)的行為，比如為子代提供創(chuàng)業(yè)初始資金，予以政策支持。探索制定“父母支付初始創(chuàng)業(yè)資金——政府按資金額度予以稅收減免”的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

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［2］魏陸.促進大學(xué)生就業(yè)的財稅政策思考[J].稅務(wù)研究,2009(5)．

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F812

A

1672-3805(2016)04-0042-06

2016-06-20

車廣野（1992-），男，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院碩士研究生，研究方向為經(jīng)濟管理與思想政治教育。