謹(jǐn)慎性原則是國際會(huì)計(jì)核算的基本原則，是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本價(jià)值追求和重要原則，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高收益和風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量具有重要作用。本文分析了謹(jǐn)慎性原則的演變和應(yīng)用中存在的主要問題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)；問題；原因

1 謹(jǐn)慎性原則的涵義

在理論界和業(yè)界，謹(jǐn)慎性原則通常又被稱為審慎性原則，或者保守主義以及穩(wěn)健性原則，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則。謹(jǐn)慎性原則的核心要義，就是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨經(jīng)濟(jì)管理中的不確定性，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要堅(jiān)持謹(jǐn)小慎微的態(tài)度，切實(shí)做到既不夸大資產(chǎn)和虛增利潤，也不多計(jì)資產(chǎn)和收益，更不能少記負(fù)債和費(fèi)用，重在合理核算和記錄企業(yè)可能發(fā)生的損失與費(fèi)用，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為其科學(xué)決策提供堅(jiān)實(shí)的決策參考。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告時(shí)，凡是對(duì)于那些沒有把握的資產(chǎn)和收益不要高估，對(duì)于可能發(fā)生的損失、費(fèi)用和負(fù)債應(yīng)給予充分的鼓勵(lì)，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)技能提出了很高的要求。謹(jǐn)慎性原則的價(jià)值追求是要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)性、可靠性和實(shí)用性，從而為企業(yè)利益相關(guān)者提供有益的決策依據(jù)和信息參考。

2 謹(jǐn)慎性原則的歷史演變

從歷史發(fā)展進(jìn)程看，謹(jǐn)慎性原則先后經(jīng)歷了三個(gè)大的發(fā)展階段，即受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則、廣為接受的傳統(tǒng)觀點(diǎn)和向量化方向轉(zhuǎn)變的觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則，最早可追溯到中世紀(jì)時(shí)期，并在20世紀(jì)20年代末得到發(fā)展鞏固，核心源于會(huì)計(jì)人員存在強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)。廣為接受的觀點(diǎn)，是由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森（1968）在《會(huì)計(jì)理論》中提出的，“對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性，要給予充分估計(jì)，盡量不要虛增利潤、擴(kuò)大所有者權(quán)益，充分考慮各種費(fèi)用和負(fù)債”。在亨德里克森看來無論是利潤還是負(fù)債，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算和記錄時(shí)，應(yīng)做到有依據(jù)并符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，切勿為利潤減少找借口。向量化方向轉(zhuǎn)變的觀點(diǎn)是21世紀(jì)初，伴隨國際會(huì)計(jì)理論研究方法的逐步創(chuàng)新，實(shí)證性研究和計(jì)量研究逐步進(jìn)入會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，從而催生了謹(jǐn)慎性原則進(jìn)一步發(fā)展與完善。

3 企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的主要問題

3.1 缺乏可操作性容易被人為操縱

謹(jǐn)慎性原則還存在諸多問題，首當(dāng)其沖的就是缺乏可操作性，很容易被人為控制和操縱。因其具有很強(qiáng)的傾向性，并且是針對(duì)某一時(shí)間區(qū)間而非整個(gè)會(huì)計(jì)期，導(dǎo)致對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在涉及到企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)，考慮到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度倡導(dǎo)的“謹(jǐn)慎性原則”允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)定資產(chǎn)可能減值的跡象，從而增加了會(huì)計(jì)核算的隨意性。

3.2 與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他準(zhǔn)則相左

在實(shí)地調(diào)研和訪談中，某企業(yè)的一位會(huì)計(jì)工作人員向我們反饋，在實(shí)際工作中由于謹(jǐn)慎性原則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的其他準(zhǔn)則或原則相左，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算經(jīng)常出現(xiàn)左右為難的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致企業(yè)高管對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不滿意。眾所周知，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除了謹(jǐn)慎性原則以外還有可靠性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及收入與費(fèi)用相配比原則等。正如前文所述，謹(jǐn)慎性原則的核心要以是預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，忽視可能的收益，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤得不到真實(shí)反映，這與新準(zhǔn)則倡導(dǎo)的可靠性原則相背離；考慮到謹(jǐn)慎性原則提前預(yù)計(jì)了為了可能的損失與費(fèi)用，這也與權(quán)責(zé)發(fā)生制相左。另外，謹(jǐn)慎性原則要求當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用，對(duì)于預(yù)計(jì)的收益和利得則要延后確認(rèn)，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)損益的不對(duì)稱核算。

3.3 受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和操守影響大

謹(jǐn)慎性原則的核心要義是引領(lǐng)企業(yè)管理層，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)人員合理估計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的利潤和費(fèi)用，從而為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者的科學(xué)決策提供有益決策參考和信息支撐。然而，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和高管實(shí)地調(diào)研和訪談中，我們發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中如何拿捏利潤與資產(chǎn)的核算尺度以及費(fèi)用與負(fù)債的核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)在是很為難，即謹(jǐn)慎性原則在落實(shí)中會(huì)受到企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)操守等方面的影響。比如，企業(yè)管理層出于追求利潤的考慮，忽視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用；或者出于后期利潤的考慮，對(duì)資產(chǎn)采用成本模式或者公允價(jià)值模式計(jì)量，以此來粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表失真。另外，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與減值的計(jì)提方法和比例等，均需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員良好的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素質(zhì)作為支撐，否則將會(huì)導(dǎo)致主觀判斷和隨意計(jì)量及核算。

4 企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中問題的原因分析

4.1 理論研究不足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度不完善

造成企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中無法高效運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的原因是多方面的，首當(dāng)其沖的就是理論研究不足，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度不完善。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，就是要努力實(shí)現(xiàn)在處理經(jīng)濟(jì)交易與行為時(shí)，既不要多計(jì)資產(chǎn)和收益，更不要少記費(fèi)用和負(fù)債，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠地反映企業(yè)管理現(xiàn)狀，為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者提供有益參考。具體操作中如何估計(jì)和拿捏費(fèi)用與資產(chǎn)、收益和費(fèi)用，或者估計(jì)到何種程度，尚缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且忽視了與其他原則比如權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性原則等的有機(jī)統(tǒng)一，導(dǎo)致彼此相左，嚴(yán)重影響新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。

4.2 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和操守不高

謹(jǐn)慎性原則的核心要義與價(jià)值追求，就在于科學(xué)把握企業(yè)管理和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，合理核算與反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的收益和費(fèi)用、成本與利潤，從而為利益相關(guān)者提供有益的決策參考，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)尤其是職業(yè)操守和專業(yè)能力提出了較高的要求。我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)工作人員的占比僅為15.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家39.7%的平均水平；加上部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新步伐跟不上，從而導(dǎo)致無法貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更無法有效拿捏謹(jǐn)慎性原則的尺度。

4.3 會(huì)計(jì)信用缺失缺乏強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督

踐行謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，還需要完善監(jiān)管機(jī)制，尤其是內(nèi)部監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和當(dāng)局監(jiān)管“三位一體”監(jiān)管機(jī)制與監(jiān)管體系對(duì)于貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及謹(jǐn)慎性原則具有十分重要的意義和作用。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)目前我國部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作中之所以信用缺失，主動(dòng)或者被動(dòng)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表，根本原因就在于沒有建立完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)審機(jī)制來看，目前企業(yè)的組織架構(gòu)中還沒有專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其職能大都由財(cái)務(wù)部門甚至?xí)?jì)部門兼任，效果實(shí)在堪憂。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

丁欣（1983-），女，江蘇省無錫市人?，F(xiàn)為陜西青年職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系講師。

作者單位

陜西青年職業(yè)學(xué)院 陜西省西安市 710068