林佳

摘 要：審計證據(jù)是審計人員為了更好地說明審計的實際情況，搜集獲取的一些用以證明該真相的結(jié)論性的基礎(chǔ)材料。從獲取的審計證據(jù)中查看審計所擁有的特性、所存在的明顯問題，可以有力地保證審計的質(zhì)量，防止審計中意外的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計活動；審計證據(jù)；審計技術(shù)；責(zé)任追究

中圖分類號：F239.2 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.043

1 審計證據(jù)質(zhì)量特性

審計證據(jù)質(zhì)量特性包括相關(guān)性、合法性、充分性和客觀性四個方面。

1.1 相關(guān)性

在審計活動中，所審計的對象、審計的證據(jù)還有審計該對象的目標(biāo)三者之間是有一定的聯(lián)系的，這也就是審計證據(jù)質(zhì)量的相關(guān)性。我們從兩個方面去對審計證據(jù)的相關(guān)性作判斷，一方面是我們所定下的審計目標(biāo)和收取到的審計證據(jù)之間是否存在關(guān)聯(lián)，另一方面是審計中存在的各種證據(jù)之間可不可以互相證明。

1.2 合法性

在審計活動中，審計證據(jù)的獲取途徑一定是要合法的，依照審計守則和審計具體內(nèi)容，經(jīng)由審計單位的負責(zé)人員認可之后才可以獲得審計證據(jù)。審計證據(jù)的合法性主要體現(xiàn)在：①審計證據(jù)所包含的內(nèi)容和種類一定要符合法律的規(guī)定；②獲得審計證據(jù)的方法和流程一定要嚴格按照法律的要求。根據(jù)審計證據(jù)所獲得的事件真相，依據(jù)法律規(guī)定對審計活動進行定性。

1.3 充分性

在審計活動中，為了充分證明審計活動的真實情況，審計人員往往需要搜集數(shù)量相當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以審計中對審計證據(jù)的數(shù)量也有一定的要求，這個要求就體現(xiàn)了審計質(zhì)量的充分性。在獲取和鑒定審計證據(jù)的時候，審計人員在保證審計證據(jù)質(zhì)量的同時，還要考慮搜集過程中人力、物力資源的消耗，避免一些不必要的浪費。

1.4 客觀性

在審計活動中，審計證據(jù)不受任何物質(zhì)和思想意志的影響，只存在客觀的審計證據(jù)，這就是審計證據(jù)質(zhì)量的客觀性，當(dāng)然，存在客觀性審計證據(jù)也要可以對審計活動進行有力的證明。

2 審計證據(jù)質(zhì)量所出現(xiàn)的問題

2.1 審計證據(jù)缺乏相關(guān)性

審計證據(jù)的相關(guān)性是指在審計活動中，所審計的對象、審計的證據(jù)還有審計該對象的目標(biāo)三者之間存在的一定聯(lián)系。審計證據(jù)之間的相關(guān)性越高，就更加能夠證明審計活動的真實性。審計證據(jù)在相關(guān)性方面的不緊密性主要體現(xiàn)在審計證據(jù)與審計性質(zhì)出現(xiàn)嚴重的不符合現(xiàn)象，在審計工作中找不到可以充分證明審計的審計證據(jù)，導(dǎo)致審計證據(jù)不能完整地證明事實真相，說明情況的時候解釋不清晰，不能很好地證明審計事實，而且還沒有能夠證明事實的關(guān)鍵性證據(jù)，所呈現(xiàn)的證據(jù)含糊不清、閃爍其詞。

2.2 審計證據(jù)的客觀性受到影響

隨著社會的不斷進步，城市信息化發(fā)展越來越快，很多信息化技術(shù)都對審計證據(jù)質(zhì)量的客觀性造成了影響，這就對審計人員的基本素質(zhì)提出了更高的要求，要求他們在收集信息化的審計證據(jù)時要更加嚴格認真。信息化的審計證據(jù)不僅易于修改，而且易于丟失，難以找尋和還原，這為審計證據(jù)的獲取和整理提供了便利的同時，也存在客觀性的危機，增大了獲取證據(jù)的難度，使得證明審計活動難度更大。

2.3 審計取證過程不規(guī)范

根據(jù)審計證據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計取證的時候一定要具備合法性。在取證過程中，如果存在違法行為，就會直接對審計證據(jù)進行無效處理。在保證取證合法性的同時，審計工作人員也沒有對每個審計項目取證的流程和規(guī)定進行了解。在審計證據(jù)的獲取過程中，失去了原則性的規(guī)定，就只能依靠審計人員個人的判斷進行取證，這嚴重影響了審計取證的合法性。而這些人員在取證中也沒有嚴格遵守審計取證的流程，犯了諸如不向被調(diào)查者出示工作證件和審計通知書等一系列錯誤，使得審計證據(jù)質(zhì)量的合法性難以保證，影響了審計工作。

3 提升審計證據(jù)質(zhì)量的措施

為了提升審計證據(jù)質(zhì)量，需要采取以下措施。

在審計取證的過程中，要嚴格按照審計流程進行。一方面要按照流程認真地去尋找與審計項目相關(guān)的證據(jù)材料，圍繞預(yù)期審計目標(biāo)，講究時效，保證審計取證的連續(xù)性和及時性；創(chuàng)造條件，開辟渠道，完整收集反映審計項目情況的證據(jù)，形成完整的證據(jù)鏈，確保證據(jù)間的相互印證。另一方面要健全審計法制環(huán)境，根據(jù)不同類型的審計項目特點，制訂規(guī)范的審計取證程序操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計取證的方式，規(guī)范審計人員的審計取證行為，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，減少風(fēng)險。

在審計取證的過程中，要建立完善的的審計證據(jù)質(zhì)量責(zé)任追究制度，從制度上控制審計證據(jù)的質(zhì)量。要建立并完善審計取證工作分級負責(zé)制和過錯責(zé)任追究制度，明確責(zé)任，各負其責(zé)。要求審計人員做好自己的本職工作，擔(dān)起自己的責(zé)任，做好分內(nèi)的事情。如果審計人員所采集的審計證據(jù)有嚴重失實情況或者進行了一系列惡意的行為，需要按照責(zé)任追究制度進行處理，使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

在審計取證的過程中，要跟隨時代的步伐，引入更多的先進審計技術(shù)和方法，提高審計證據(jù)質(zhì)量。在審計過程中，使用新型的技術(shù)，提高審計取證的準(zhǔn)確性和減少人力使用。使用電腦進行審計是新型的技術(shù)，可以替代傳統(tǒng)的作業(yè)手段。運用先進的審計技術(shù)進行審計，進一步推廣計算機審計專家經(jīng)驗，建立各專業(yè)審計領(lǐng)域的電腦審計方法體系，積極探索和推廣多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的審計方法，不僅使審計取證更加的科學(xué)化，還提高了效率。

在審計取證的過程中，應(yīng)提高審計人員的綜合素質(zhì)，增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識，著重提升他們準(zhǔn)確取證判斷的執(zhí)行能力、有效分析審計證據(jù)的能力、與相關(guān)人員進行協(xié)調(diào)溝通的能力和靈活使用新興技術(shù)的能力。審計證據(jù)的質(zhì)量能否提高在很大程度上取決于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，提高審計人員的素質(zhì)是審計證據(jù)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。審計人員可利用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取審計證據(jù)，完成專業(yè)判斷，用有限的審計資源，進行高質(zhì)、高效地審計取證。

4 結(jié)束語

通過上文對審計質(zhì)量出現(xiàn)的問題以及建議采取措施的介紹，我們可以深刻體會到審計證據(jù)質(zhì)量在審計工作中的重要性。按照審計證據(jù)流程，嚴格遵守相關(guān)法律，保證審計證據(jù)的充分性，才能夠更好地完成審計工作。

參考文獻

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〔編輯：王霞〕