陳浩

【摘要】在科研經(jīng)費(fèi)投入越來(lái)越多的情況下，科研事業(yè)單位作為科研主力，為適應(yīng)科研工作需要，其配套所需的各類大型基建工程也越來(lái)越多，對(duì)科研事業(yè)單位的基建工程項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督任務(wù)也隨之加重。本文從工作實(shí)際出發(fā)，結(jié)合筆者工作實(shí)際情況，探索了科研事業(yè)單位大型基建工程的跟蹤審計(jì)模式。

【關(guān)鍵詞】科研基建工程跟蹤審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.63

科研事業(yè)單位的基建工程項(xiàng)目，為科技人才開(kāi)展科學(xué)研究提供良好物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時(shí)，由于基建工程項(xiàng)目本身的復(fù)雜性及科研事業(yè)單位向科研工作的重點(diǎn)傾斜性，科研事業(yè)單位的基建項(xiàng)目中質(zhì)量、腐敗問(wèn)題等時(shí)有發(fā)生。因此，加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)監(jiān)督，是科研事業(yè)單位避免基建項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量、腐敗等現(xiàn)象的重要手段。

當(dāng)前，科研事業(yè)單位大型基建工程的審計(jì)監(jiān)督主要以事后結(jié)算審計(jì)為主，直接結(jié)果是部分重大問(wèn)題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無(wú)法補(bǔ)救，或者補(bǔ)救成本過(guò)高。而跟蹤審計(jì)采取對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督的形式，在實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防的同時(shí)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭，將問(wèn)題及早扼殺。目前，跟蹤審計(jì)已在部分公共工程建設(shè)項(xiàng)目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認(rèn)可。本文從科研事業(yè)單位大型基建工程項(xiàng)目的特性出發(fā)，探索其跟蹤審計(jì)模式，為科研事業(yè)單位開(kāi)展大型基建工程跟蹤審計(jì)提供參考。

一、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義及組織模式

（一）基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

近年來(lái)，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種新興的審計(jì)方式，在節(jié)約工程造價(jià)、預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮出了具體的作用，受到理論界和實(shí)踐者的高度重視。目前，關(guān)于基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義，尚未有統(tǒng)一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認(rèn)為跟蹤審計(jì)，是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作；使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。

筆者認(rèn)為，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是一種全過(guò)程的造價(jià)控制，是審計(jì)部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目策劃決策及建設(shè)實(shí)施各個(gè)階段的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督。

（二）基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織模式

從實(shí)踐來(lái)看，單位開(kāi)展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織模式，基本分為以下三種：

一是外包跟蹤審計(jì)服務(wù)。單位由于人手等原因，采取服務(wù)外包的形式，將跟蹤審計(jì)委托專業(yè)跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展。

二是自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。單位由于內(nèi)部人員具有工程造價(jià)、建造等職業(yè)資格，基建專業(yè)能力強(qiáng)，可以自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。

三是外包與自行開(kāi)展相結(jié)合。既借助專業(yè)跟蹤審計(jì)單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點(diǎn)，將二者結(jié)合，共同服務(wù)跟蹤審計(jì)。

以上三種跟蹤審計(jì)組織模式，各有特點(diǎn)：外包跟蹤審計(jì)服務(wù)，能充分借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，在跟蹤審計(jì)方面發(fā)揮專業(yè)力量，出具的報(bào)告更具有信服力；自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)，能更好地結(jié)合單位特點(diǎn)，咨詢意見(jiàn)更貼近單位實(shí)際；將外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的組織模式，使專業(yè)力量與內(nèi)部實(shí)際相結(jié)合，更好地控制工程造價(jià)。

各單位從自身實(shí)際出發(fā)，從工作的側(cè)重點(diǎn)出發(fā)，選擇了不同的組織模式，其出發(fā)點(diǎn)都是為了控制工程造價(jià)，對(duì)基建項(xiàng)目各個(gè)階段的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組織模式的選擇

（一）科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目的特點(diǎn)

由于科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)是開(kāi)展科學(xué)研究，其基建項(xiàng)目是為科研服務(wù)，為科學(xué)研究提供必要的工作基礎(chǔ)，因此，科研事業(yè)單位的基建項(xiàng)目建設(shè)呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：

1.從建設(shè)內(nèi)容來(lái)看，大部分基建項(xiàng)目要根據(jù)科研活動(dòng)的特點(diǎn)，專門(mén)建設(shè)專用建筑物或者專用部位。在基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，需要使用該基建項(xiàng)目的科研人員參與，明確科研活動(dòng)所需場(chǎng)地的大小、設(shè)備的擺放、輔助配套設(shè)施等。如某些生物研究，就需要專門(mén)的潔凈室，在設(shè)計(jì)階段，應(yīng)提前明確。

2.從資金來(lái)看，科研事業(yè)單位的基建資金，除了來(lái)自國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部或者各單位主管部門(mén)的基建投資經(jīng)費(fèi)外，科研事業(yè)單位會(huì)自籌相當(dāng)比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業(yè)單位更需要控制基建項(xiàng)目的建設(shè)成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動(dòng)需要。

3.從基建管理角度來(lái)看，大部分科研事業(yè)單位，基建項(xiàng)目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專門(mén)設(shè)置基建管理部門(mén)，和配置較多基建專業(yè)人才。

（二）科研事業(yè)單位跟蹤審計(jì)的選擇

科研事業(yè)單位，從基建工程特點(diǎn)出發(fā)，基于最優(yōu)的原則，應(yīng)選擇符合自身的跟蹤審計(jì)組織模式。

由于建設(shè)內(nèi)容的特殊性，專業(yè)的跟蹤審計(jì)單位不了解科研活動(dòng)規(guī)律，不能從根本上理解基建項(xiàng)目的內(nèi)在使用方向；同時(shí)，從資金角度出發(fā)，處于控制工程造價(jià)成本的角度出發(fā)，圍裙律，就需要專門(mén)的基建完全委托跟蹤審計(jì)單位，費(fèi)用將較高，因此，外包跟蹤審計(jì)服務(wù)不是一個(gè)最優(yōu)的選擇。

由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關(guān)的建造專業(yè)較強(qiáng)，還有工程造價(jià)專業(yè)也較強(qiáng)，大多數(shù)科研事業(yè)單位無(wú)法自行開(kāi)展跟蹤審計(jì)。

因此，本文認(rèn)為，科研事業(yè)單位，基于最優(yōu)的原則，從成本和效益角度出發(fā)，應(yīng)選擇將外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的跟蹤審計(jì)組織模式。

三、外包與自行開(kāi)展相結(jié)合的跟蹤審計(jì)組織模式的具體實(shí)施內(nèi)容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計(jì)單位，做好各項(xiàng)管理

1.選聘優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)單位。按照政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法等相關(guān)規(guī)定，可以采取招標(biāo)的方式選擇業(yè)績(jī)良好、信譽(yù)度高、專業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)和審計(jì)費(fèi)用合適的專業(yè)跟蹤審計(jì)單位。

2.做好溝通和協(xié)調(diào)。在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，科研事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)單位是為基本建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，要站在公正的立場(chǎng)，不偏不倚，發(fā)揮專業(yè)的造價(jià)咨詢意見(jiàn)。在溝通渠道和方式上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計(jì)單位專門(mén)的溝通渠道，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)單位不直接與施工方溝通，其造價(jià)咨詢意見(jiàn)首先反饋給科研事業(yè)單位，由其與監(jiān)理單位、施工單位進(jìn)行溝通。在協(xié)調(diào)機(jī)制上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計(jì)單位的定期協(xié)調(diào)會(huì)議，專門(mén)就雙方了解的情況進(jìn)行協(xié)商。這樣，保證跟蹤審計(jì)單位真正為科研事業(yè)單位所用，代表其利益。

3.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和總結(jié)，把好出口關(guān)。由于大型基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，是委托給第三方——專業(yè)的跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展，科研事業(yè)單位有必要對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。在結(jié)算審計(jì)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)，但跟蹤審計(jì)的成效不僅僅體現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還對(duì)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)，使跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。這些工作成果是隱性的、無(wú)法量化的，所以不能主要以審減率來(lái)簡(jiǎn)單衡量跟蹤審計(jì)的價(jià)值，應(yīng)從各個(gè)角度全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。這樣通過(guò)建立健全跟蹤審計(jì)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核機(jī)制，引導(dǎo)專業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的最大效用，更加深入了解基建項(xiàng)目的內(nèi)部特性，服務(wù)科研基本建設(shè)，同時(shí)，科研事業(yè)單位可以淘汰不合適的跟蹤審計(jì)單位，培養(yǎng)一批了解科研單位基本建設(shè)特性、配合默契的跟蹤審計(jì)單位。

4.以內(nèi)部培養(yǎng)為主，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)?！皼](méi)有合適的人，就做不好合適的事”?？蒲惺聵I(yè)單位在依托跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要把培養(yǎng)跟蹤審計(jì)的復(fù)合型人才作為科研事業(yè)單位的一個(gè)重要工作來(lái)抓，在人力、財(cái)力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計(jì)單位要充分發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)

1.在合同中明確各自的權(quán)責(zé)?？蒲惺聵I(yè)單位與中介機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)合同，明確各自的職責(zé)。跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)從公平公正的角度出發(fā)，按照行業(yè)規(guī)則開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)；科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查與監(jiān)督，監(jiān)督其公平、公正依法開(kāi)展審計(jì)。

2.跟蹤審計(jì)單位要制定詳細(xì)、可行的跟蹤審計(jì)方案，明確跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范自身行為。

3.跟蹤審計(jì)單位要選派優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)人員，組織項(xiàng)目小組。小組內(nèi)不僅僅要配備懂造價(jià)的土建、安裝工程師，還要配備懂現(xiàn)場(chǎng)施工的建造師，和懂經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)的人員。

4.跟蹤審計(jì)單位要在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在基建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結(jié)算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價(jià)。

5.跟蹤審計(jì)單位建立嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)工作流程。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，應(yīng)建立嚴(yán)格的工作流程，并按照流程開(kāi)展工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循監(jiān)督而不是替代管理職責(zé)的原則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的原則上，實(shí)施再監(jiān)督。

6.保持學(xué)習(xí)的態(tài)度。由于科研活動(dòng)的特殊性，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)單位對(duì)于特殊的事項(xiàng)，要向科學(xué)家虛心學(xué)習(xí)、請(qǐng)教，從科研的角度控制造價(jià)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]鄧芳，王娜.加強(qiáng)高?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊， 2010（13）：90.

[2]張崇莉.高校基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探討[J].西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008，（3）.

[3]支海坤.高校基本建設(shè)中“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的新思路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（4）.

[4]李兆暖.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J] .財(cái)會(huì)通訊，2006 （9）：59 -60.

[5]呂江華.高校工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2005，（5）.責(zé)編：楊雪