中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng)　靳東升

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收思考

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng)靳東升

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng)靳東升在2016國(guó)企管理年會(huì)上做主題報(bào)告。他說，進(jìn)一步深化國(guó)企改革的信號(hào)已經(jīng)非常明確，國(guó)企的治理也在穩(wěn)步地推進(jìn)當(dāng)中。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)稅收也被推到了改革的前沿。

企業(yè)的治理離不開稅收，我從稅收角度談一下關(guān)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中稅收政策方面的一些思考。

稅收角度的“去杠桿”

第一個(gè)就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的問題。為什么國(guó)家會(huì)提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革？原先我們說是三套馬車，投資、消費(fèi)、出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是現(xiàn)在背景已經(jīng)不同了，一個(gè)是供給側(cè)方面，供求不相適應(yīng)。出現(xiàn)供求不相適應(yīng)時(shí)，需求引導(dǎo)供給的作用沒有充分發(fā)揮，供給釋放需求的作用沒有得到有效利用。二是消費(fèi)結(jié)構(gòu)向多樣化、高端化、服務(wù)化的需求升級(jí)。原有的供給結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化，供給過剩與不足的矛盾并存。

第二個(gè)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要目標(biāo)。目標(biāo)是要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)，邁向中高端水平，實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)目標(biāo)。通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

第三個(gè)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的方法。一些方法是去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。關(guān)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的“去杠桿”，是不是去掉貨幣政策和財(cái)政政策呢？我理解的去杠桿，對(duì)企業(yè)、對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域，第一是要減輕企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)，這是中國(guó)特色的一個(gè)問題，現(xiàn)在就采取了許多措施來減輕企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。第二是要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)所面臨的這些問題，實(shí)際上都是長(zhǎng)期積累下來的，需要政府采取措施去解決，這就是去杠桿。

結(jié)構(gòu)性改革稅收問題

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革稅收政策與供應(yīng)學(xué)派稅收政策的有哪些異同？

一是產(chǎn)生的背景不同。供給學(xué)派面對(duì)的背景是西方國(guó)家的高通脹、低增長(zhǎng)，需要解決經(jīng)濟(jì)“滯脹”的問題。我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)非停滯，也沒有通脹，需要解決的是無效供給高、有效供給不足、低端供給過多、中高端供給不足，即供需結(jié)構(gòu)失衡的問題。

二是目標(biāo)要求不同。供給學(xué)派的目標(biāo)要求是促進(jìn)私有化、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)企業(yè)家精神的發(fā)揮、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和智力資本投資。我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)要求是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

三是最終目的不同。供給學(xué)派是新自由主義經(jīng)濟(jì)理論，歸根結(jié)底追求的是全面市場(chǎng)化、自由化、私有化。我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的根本目的是提高社會(huì)生產(chǎn)力水平，落實(shí)好以人民為中心的發(fā)展思想，是在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力提高供給體系的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力，推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力水平總體躍升。

我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策與西方供給學(xué)派的稅收政策既有相同之處，又有許多不同。

相同之處表現(xiàn)為：都是從供給方出發(fā)解決經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題；都是把稅收作為重要的工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；都是采取減稅放權(quán)的手段達(dá)到目的。

不同之處表現(xiàn)為：一是，我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策是有選擇的、有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅，體現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)；而西方供給學(xué)派的稅收政策是普遍實(shí)施的、不加區(qū)別的減稅。

二是，我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策是以增值稅為主，輔之以其它稅種的配合；西方供給學(xué)派的稅收政策是以所得稅為主，所得稅是唯一稅收政策的調(diào)整工具。

三是，我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策更有直接性和針對(duì)性，西方供給學(xué)派的稅收政策是更具有間接性和盲目性。

四是，我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策是國(guó)家主導(dǎo)的有序行為，非中性特征；西方供給學(xué)派的稅收政策是自由放任，中性稅收為主。

五是，我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策是既要調(diào)整供給側(cè)，同時(shí)也不放棄擴(kuò)大需求；西方供給學(xué)派的稅收政策是片面強(qiáng)調(diào)供給創(chuàng)造需求，供應(yīng)學(xué)派和團(tuán)體學(xué)派之間是對(duì)立的，是片面強(qiáng)調(diào)供給創(chuàng)造需求，放棄了需求。

以上種種不同，決定了我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革稅收政策的系統(tǒng)性、綜合性和復(fù)雜性。

稅制改革要適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的思路

首先要穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。西方供應(yīng)學(xué)派減稅政策實(shí)施的結(jié)果并沒有降低宏觀稅負(fù)，美國(guó)通過“擴(kuò)大稅基、降低稅率”維持了宏觀稅負(fù)的總體穩(wěn)定。我國(guó)面臨的現(xiàn)實(shí)是宏觀稅負(fù)低，企業(yè)稅負(fù)重，這是與我國(guó)處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段相一致的。我們必須在堅(jiān)持穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的同時(shí)，清理各種收費(fèi)基金，通過取締亂收費(fèi)，實(shí)施費(fèi)改稅（例如，環(huán)境保護(hù)的費(fèi)改稅），切實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

其次要鞏固和完善“營(yíng)改增”成果。2016年實(shí)施的全面“營(yíng)改增”是實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措。“營(yíng)改增”的減稅效果明顯而且巨大。據(jù)報(bào)道，98%以上參加“營(yíng)改增”的企業(yè)都不同程度分享了“營(yíng)改增”的紅利，2015年試點(diǎn)減稅約2400億元，全面實(shí)施“營(yíng)改增”預(yù)計(jì)減稅5000億元。但是，完善增值稅還有較大空間，需要進(jìn)一步研究降低制造業(yè)增值稅稅率，甚至普遍減低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，還需簡(jiǎn)化增值稅稅制，優(yōu)化納稅申報(bào)手續(xù)，盡快推動(dòng)增值稅立法，實(shí)現(xiàn)增值稅的法定、規(guī)范和簡(jiǎn)化。

第三要深化所得稅體系的改革。現(xiàn)行企業(yè)所得稅已經(jīng)比較規(guī)范，也與國(guó)際慣例基本接軌，但是，在世界性稅制改革的影響下，各國(guó)的企業(yè)所得稅稅率不斷降低，我國(guó)企業(yè)所得稅25%的稅率已經(jīng)是比較高的水平，降低企業(yè)所得稅的稅率已經(jīng)非常必要。同時(shí)，還要加大支持企業(yè)研發(fā)投入的力度，采取鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策。另外，企業(yè)所得稅需要更加簡(jiǎn)單易懂，減少與會(huì)計(jì)口徑的差別，降低復(fù)雜性。目前個(gè)人所得稅工資薪金項(xiàng)目的邊際稅率達(dá)到45%，已經(jīng)比較高了，形成了對(duì)勞動(dòng)征重稅的結(jié)果。應(yīng)該適當(dāng)降低個(gè)人所得稅工資薪金項(xiàng)目的邊際稅率，同時(shí)增加個(gè)人所得稅合理的扣除項(xiàng)目。

第四是加快資源稅立法。今年7月1日，在產(chǎn)品價(jià)格下降的形勢(shì)下，資源稅對(duì)開采資源是有利的，它的成本會(huì)降低，這是配合我們結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要手段。接著應(yīng)以法律的形式把這個(gè)方式固定下來，建立一個(gè)穩(wěn)定的掛鉤。資源稅在稅制體系中屬于典型的生產(chǎn)過程中征稅，也是供給側(cè)的重要稅種。資源稅在我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展方式中具有重要作用。在貫徹結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革中，資源稅由從量定額征稅改變?yōu)閺膬r(jià)定率征稅，直接與市場(chǎng)價(jià)格聯(lián)系，同時(shí)，綜合進(jìn)行資源費(fèi)稅改革，規(guī)范政府收入行為，正是配合我國(guó)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要手段。

第五是改革財(cái)產(chǎn)稅收。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收主要是房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。我國(guó)對(duì)居民持有居住房產(chǎn)免稅，導(dǎo)致投資和投機(jī)房地產(chǎn)行為相當(dāng)普遍，房屋需求無限擴(kuò)張，而土地供應(yīng)稀缺有限，最終造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扭曲，房?jī)r(jià)居高不下。加快房地產(chǎn)稅立法，是擠出閑置房、增加房屋供給、實(shí)現(xiàn)抑制房?jī)r(jià)的重要手段。現(xiàn)階段，改革財(cái)產(chǎn)稅收，加快房地產(chǎn)稅立法非常迫切和必要。

編輯/王海霞