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找準(zhǔn)“小金庫”易攻點(diǎn)

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“小金庫”一直是財(cái)務(wù)審計(jì)、監(jiān)督檢查的重點(diǎn)與難點(diǎn)之一，具有多樣性和隱匿性的特點(diǎn)?！靶〗饚臁辟Y金不管手法多么隱蔽，但終究“來有影，去有蹤”。找準(zhǔn)“小金庫”易攻點(diǎn)，往往會(huì)收到事半功倍的效果。筆者通過多年的審計(jì)實(shí)踐，對私設(shè)“小金庫”的手法及審計(jì)方法進(jìn)行了梳理總結(jié)，認(rèn)為可采用以下8種方法，期望對基層工作人員有所幫助。

一是突擊盤點(diǎn)出納保險(xiǎn)柜。通常情況下，集體單位的“小金庫”是由出納保管的，其收入單據(jù)基本上都放在保險(xiǎn)柜，突擊盤點(diǎn)使其來不及轉(zhuǎn)移單據(jù)或現(xiàn)金。采取這種方式最好在審計(jì)小組剛進(jìn)單位時(shí)或?qū)徲?jì)即將結(jié)束時(shí)。如果有多個(gè)保險(xiǎn)柜或單據(jù)、現(xiàn)金存放多處要派員同時(shí)盤點(diǎn)。如有的出納把單據(jù)、現(xiàn)金放在家里保管，這種情況下更要注意。在盤點(diǎn)時(shí)，要將保險(xiǎn)柜內(nèi)所有物品進(jìn)行清理檢查，如發(fā)現(xiàn)有以個(gè)人名義存入的活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實(shí)是否屬于賬外“私存私放”的資金。如果發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應(yīng)追查原因。

二是審查銀行對賬單。審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：銀行賬與單位賬余額是否一致；銀行賬與單位賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當(dāng)年利息收入進(jìn)行計(jì)算，驗(yàn)證其余額是否正常。單位賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)挝毁Y金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購買債券等短期投資行為，而未將相應(yīng)收入入賬的情況。

三是審核票據(jù)使用情況。票據(jù)是單位取得一切收入的原始憑證。審計(jì)人員首先應(yīng)對單位使用的各種票據(jù)（包括存根聯(lián)）進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查票據(jù)的種類、領(lǐng)用核銷手續(xù)以及票據(jù)的入賬。無論財(cái)政部門票據(jù)管理工作是否嚴(yán)密，審計(jì)人員都要對自制收據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。目前，仍有一些單位違規(guī)使用自制或外購收款收據(jù)收取相關(guān)規(guī)費(fèi)、經(jīng)營收入以及變價(jià)收入，且不繳入財(cái)政專戶。此外，審計(jì)人員要警惕偶爾出現(xiàn)的自制收據(jù)，因?yàn)檫@往往就是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的突破。

四是從檢查往來賬戶入手。往來賬戶審查的主要內(nèi)容是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中發(fā)生的應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)付款等款項(xiàng)。對“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“長期借款及應(yīng)付款”的借方、貸方記錄進(jìn)行檢查，并與各對應(yīng)賬戶記錄進(jìn)行逐筆核對，以便發(fā)現(xiàn)可疑賬項(xiàng)。除此之外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）注意長期掛在往來賬中的款項(xiàng)，要查清來龍去脈，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，就應(yīng)順藤摸瓜；（2）注意付款單位與開出發(fā)票抬頭是否一致，嚴(yán)防非法套取公款，轉(zhuǎn)移資金，設(shè)立“小金庫”；（3）注意發(fā)貨與收款的時(shí)間差，對毫無理由而又經(jīng)常發(fā)生的逾期付款現(xiàn)象，應(yīng)警惕貨款是否被挪用；（4）注意對方歸還款項(xiàng)的金額是否有大于賬面數(shù)額的情況，這部分差額有時(shí)要求以現(xiàn)金退還或轉(zhuǎn)給其他單位，所以要查明是否以“回扣”、“傭金”、“辛苦費(fèi)”等名目轉(zhuǎn)入“小金庫”；（5）對長期不予處理的應(yīng)付賬款，若突然進(jìn)行清理，應(yīng)認(rèn)真審核付款的單位、名稱是否與賬面符合，是否轉(zhuǎn)給其他單位，提出清理的根據(jù)是否充分等。

五是審閱資產(chǎn)賬簿記錄和相關(guān)會(huì)計(jì)資料。審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位設(shè)置的固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，對已報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對，看固定資產(chǎn)殘值及變價(jià)收入是否及時(shí)入賬，并進(jìn)一步核實(shí)是否隱匿收入。其次還應(yīng)對單位若干年度各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，尤其要對長期不用或報(bào)廢資產(chǎn)的處理去向進(jìn)行重點(diǎn)追蹤。另外，資產(chǎn)清查追蹤法也適用于從賬外資產(chǎn)入手追查“小金庫”，對于發(fā)現(xiàn)的賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等財(cái)物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，順藤摸瓜，一查到底。

六是采用利潤追蹤法。審計(jì)人員通過審閱檢查對外投資、聯(lián)營的合同或協(xié)議及其他有關(guān)資料，了解被審計(jì)單位某次投資所應(yīng)獲利的金額及其具體時(shí)間。然后再審閱“投資收益”及有關(guān)賬戶的明細(xì)記錄，并將其與對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對，確定是否及時(shí)足額地收取了投資、聯(lián)營利潤。若存在問題，可進(jìn)一步向被投資方或聯(lián)營方調(diào)查核實(shí)，從中查找破綻。

七是依據(jù)群眾舉報(bào)的線索進(jìn)行追查。這種方法主要是把被審計(jì)單位一定時(shí)期的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入全部羅列出來，并張榜公布，要讓群眾知曉，參與監(jiān)督。群眾的眼睛是雪亮的，若有收入不真實(shí)的地方往往會(huì)被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員可以根據(jù)提供的線索審查收入的真實(shí)性和完整性。

八是部門聯(lián)手查處法。檢查監(jiān)督“小金庫”是紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、銀行等職能部門共同參加的。因此，除了各職能部門統(tǒng)一部署，統(tǒng)一檢查內(nèi)容、處理政策和重大問題集中會(huì)審?fù)?，筆者認(rèn)為，各職能部門應(yīng)實(shí)現(xiàn)資源共享，即應(yīng)把各部門在平時(shí)監(jiān)督管理工作中發(fā)現(xiàn)有關(guān)“小金庫”的問題，進(jìn)行歸類整理，作為專項(xiàng)治理“小金庫”的重要檢查對象和線索。此外，各部門還可以聯(lián)手處理有關(guān)“小金庫”問題，如紀(jì)委、監(jiān)察部門可以進(jìn)行組織談話，審計(jì)部門可以對財(cái)務(wù)收支賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門可以對票據(jù)管理進(jìn)行檢查，銀行部門可以對單位銀行開戶情況進(jìn)行核實(shí)。只有通過聯(lián)合查案辦案，才能有效推進(jìn)“小金庫”專項(xiàng)治理工作。

總之，隨著各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位設(shè)置“小金庫”的方式更加隱蔽，給審計(jì)工作帶來更大的挑戰(zhàn)。但只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，就能將各種形式的“小金庫”查個(gè)水落石出，確保集體資產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。CK

（作者單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理站）