李理

摘要：鐵路企業(yè)推進多元化發(fā)展，積極發(fā)揮非運輸企業(yè)在多元化經(jīng)營中的作用。非運輸企業(yè)在收入大幅增長的同時，應(yīng)收賬款也大幅提高，出現(xiàn)了客戶延遲付款、合同糾紛及違約等現(xiàn)象，導(dǎo)致相應(yīng)的資金流不能兌現(xiàn)，嚴重影響了收入質(zhì)量。造成問題的原因主要有管理意識淡薄、內(nèi)部控制模式滯后等。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)通過建立健全客戶信用管理制度、建立應(yīng)收賬款考核激勵制度、利用金融市場盤活應(yīng)收賬款等手段，加強管理，化解風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：鐵路 非運輸企業(yè) 應(yīng)收賬款

鐵路“非運輸企業(yè)”的提法是相對于鐵路運輸站段而言，主要指依托鐵路運輸業(yè)開展經(jīng)營的企業(yè)。一直以來，鐵路企業(yè)把鐵路運輸作為單一的核心業(yè)務(wù)，非運輸業(yè)處于從屬地位。但隨著國有企業(yè)改革的深化，鐵路企業(yè)開始轉(zhuǎn)換發(fā)展模式。2011年4月，按照鐵路轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的要求，原鐵道部推出了大力推進多元化經(jīng)營的意見，提出構(gòu)建多元化經(jīng)營管理體系，推進鐵路科學(xué)發(fā)展。2013年3月，中國鐵路總公司成立，把“以鐵路客貨運輸服務(wù)為主業(yè)，實行多元化經(jīng)營”作為其主要職責(zé)。由此，鐵路企業(yè)多元化經(jīng)營模式的戰(zhàn)略地位逐步確立，開始推動運輸業(yè)務(wù)和非運輸業(yè)務(wù)共同發(fā)展，用“兩條腿走路”。

為了更好地發(fā)揮非運輸企業(yè)在多元化經(jīng)營中的作用，從2011年開始，全國鐵路系統(tǒng)非運輸企業(yè)進行了大規(guī)模整合。以甲集團為例，整合之前，該集團下屬非運輸企業(yè)主要以區(qū)域公司形式為主，管內(nèi)湖南、廣東、海南三省的物流、廣告、房地產(chǎn)開發(fā)、物資供應(yīng)，工程建設(shè)、站車商業(yè)開發(fā)等業(yè)務(wù)散布在各個區(qū)域公司，造成了“散、小、弱”的局面。為了形成專業(yè)優(yōu)勢，甲集團以現(xiàn)有企業(yè)為基礎(chǔ)，按照專業(yè)化的模式，將管內(nèi)各項業(yè)務(wù)進行整合，形成了物流、廣告、物資供應(yīng)、站車商業(yè)、工程監(jiān)理等幾家大型專業(yè)化公司。

一、鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)收賬款概況

長久以來，鐵路非運輸企業(yè)依附于運輸業(yè)，其收入主要來源于對運輸業(yè)提供服務(wù)、開展商貿(mào)等業(yè)務(wù)，向外部市場取得的收入比例很小。應(yīng)收賬款主要為鐵路內(nèi)部企業(yè)應(yīng)收款為主，欠款風(fēng)險較小。隨著多元化經(jīng)營的推進，鐵路非運輸企業(yè)積極進入市場，與鐵路外部單位經(jīng)濟往來日益頻繁，經(jīng)濟總量不斷擴大。然而，隨著收入這塊蛋糕越做越大，應(yīng)收賬款日益累積的矛盾逐漸浮出水面。出現(xiàn)了客戶延遲付款、合同糾紛及違約、應(yīng)收賬款回收困難等現(xiàn)象，導(dǎo)致相應(yīng)的資金流不能兌現(xiàn)，嚴重影響了收入質(zhì)量。

（二）應(yīng)收賬款存在問題分析

鐵路非運輸企業(yè)不斷創(chuàng)收和應(yīng)收賬款累積的矛盾日益加劇，應(yīng)收賬款清理迫在眉睫。造成這種現(xiàn)狀，主要有以下幾點原因。

（1）應(yīng)收賬款管理意識淡薄。應(yīng)收賬款清理的主觀意識不強，仍然停留在聽號令的階段，上級單位布置清理任務(wù)下達控制目標了，才集中火力開展專項清理，沒有作為一項常態(tài)化的工作來開展。應(yīng)收賬款管理很大程度上仍然是一種人治化管理，還沒有形成一套科學(xué)的管理方法，缺乏應(yīng)收賬款管理的長效機制，存在著盲目性和隨意性。

（2）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式滯后。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制普遍認為應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生于確認收入后不能正常收回款項，僅僅停留在應(yīng)收賬款追繳層面，未能將資金控制的風(fēng)險前移，即沒有將應(yīng)收賬款風(fēng)險前移到合同管理，乃至招商環(huán)節(jié)。在實際中，缺乏考慮經(jīng)營生產(chǎn)所需現(xiàn)金流的要求，沒有制定有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程，內(nèi)部控制的主要目的并不是防患于未然，而是“亡羊”之后再“補牢”。

（3）客戶信用管理制度缺失?？蛻粜庞霉芾碇贫忍幱谌笔顟B(tài)，事前資信評估不足，事后沒有建立客戶回款評級制度。合同管理與合同履行出現(xiàn)脫節(jié)，客戶之間的橫向比較導(dǎo)致一個客戶不及時付款，其他客戶也可能會隨之不及時付款的連鎖效應(yīng)。

（4）應(yīng)收賬款管理信息化程度低。啟用了用于應(yīng)收賬款管理的“應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)模塊”，但該模塊在實際應(yīng)用中形同虛設(shè)，未能達到預(yù)期效果。在實際管理應(yīng)收賬款中，僅僅依靠簡單的臺賬，沒有建立客戶的信用數(shù)據(jù)庫，無法對客戶進行有效的管理，不能對應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險提出預(yù)警，使得公司存在不能及時回收賬款的風(fēng)險，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理較為被動。當(dāng)大客戶或者寡頭客戶不及時付款時，公司不能及時拿出有效的措施予以應(yīng)對，而只是被動地接受這一行為。當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)慣性拖欠時，債務(wù)方大有“死豬不怕開水燙之勢”，公司只能訴諸法律，勢必大大增加收賬成本和資金成本。

（5）應(yīng)收賬款清理責(zé)任不清。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門脫節(jié)，不能實現(xiàn)互聯(lián)互控，業(yè)務(wù)發(fā)生在前，財務(wù)核算在后，待賬面反映出高風(fēng)險應(yīng)收賬款為時已晚。財務(wù)賬面反映的應(yīng)收賬款風(fēng)險往往給人一種錯覺，財務(wù)部門是應(yīng)收賬款清理的責(zé)任主體，并且應(yīng)收賬款清理的考核指標也是直接下達給財務(wù)部門。當(dāng)被問責(zé)時，財務(wù)部門首當(dāng)其沖，自是滿腹委屈，業(yè)務(wù)部門職能交叉，可能出現(xiàn)互相推諉，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的清理。

二、應(yīng)收賬款管理改善對策

應(yīng)收賬款是企業(yè)收入資金流得以實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)要在充分利用應(yīng)收賬款信用政策來提高經(jīng)營收入的同時，尋求資金效益性和流動性之間的平衡，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要可以從以下幾個方面入手。

（一）建立健全客戶信用管理制度

（1）大客戶的信用評價至關(guān)重要，一旦大客戶終止合同的履行，那么企業(yè)的經(jīng)營在一定期間內(nèi)很可能陷入癱瘓，對企業(yè)現(xiàn)金流的影響也是十分顯著的。企業(yè)應(yīng)變被動為主動，一旦該類客戶出現(xiàn)信用危機，應(yīng)重新評估日后合作的可行性，限制信用條件，尋求相應(yīng)的保全措施，從源頭上防止被該類客戶綁架。

（2）大力發(fā)展既能給企業(yè)創(chuàng)造收入又有足夠償還能力的優(yōu)質(zhì)客戶。對于這類最有價值的大客戶適當(dāng)?shù)慕o予商業(yè)折扣，促進合作，實現(xiàn)共贏。

（3）對于信用優(yōu)質(zhì)的中小客戶，企業(yè)可以給予他們更多標的規(guī)模較小的資源，按照企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展策略努力培養(yǎng)他們，增加他們的實力和競爭力，拓寬收入范圍。

（4）應(yīng)收賬款是一種時效性較強的資產(chǎn)，隨著時間的推移可變現(xiàn)能力逐漸減弱。對于應(yīng)收賬款動態(tài)不明顯的客戶，企業(yè)要給予足夠的關(guān)注，加大催收力度，降低信用風(fēng)險。

（二）加強應(yīng)收賬款信息化管理

“應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)模塊”是鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)模塊之一，對收付款情況進行全面的控制和管理，是企業(yè)核算管理的重要內(nèi)容之一，是對總賬數(shù)據(jù)進一步處理的結(jié)果，用以反映獨立核算單位的應(yīng)收、應(yīng)付產(chǎn)生的過程，對其進行核銷、賬齡分析。該模塊可以幫助公司逐筆逐項管理應(yīng)收應(yīng)付款項，并根據(jù)設(shè)定的參數(shù)進行賬齡分析和預(yù)警分析，促進企業(yè)及時收回欠款，有效地計劃和控制資金的使用，從而使企業(yè)獲得最好的經(jīng)濟效益（詳見示意圖）。

比起臺賬的簡單直接，應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)模塊的數(shù)據(jù)初始化工作要繁瑣很多，但是它可以更為全面地反映每一筆應(yīng)收業(yè)務(wù)的相關(guān)情況，如客戶信息、業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)員等，并且后續(xù)能夠?qū)?yīng)收賬款做賬齡分析和預(yù)警分析，有效地防范壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款信息化管理，一方面由計算機程序完成繁瑣的應(yīng)收賬款記錄工作，提高效率和準確性。另一方面便于應(yīng)收賬款的統(tǒng)計和分析。通過程序可以迅速對賬齡進行分析，也可以根據(jù)還款記錄，對客戶信用情況進行分析，及時評估風(fēng)險。同時，可以通過對營銷、收入和法務(wù)部門等人員授予不同的權(quán)限查閱相關(guān)收付款情況，實現(xiàn)應(yīng)收賬款的聯(lián)動管理。

（三）建立應(yīng)收賬款考核激勵制度

對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟責(zé)任，形成一項健全的制度。按照催收人員的責(zé)任和作用，設(shè)定差異化的獎勵系數(shù)，逐步打破分配上的平均主義，實現(xiàn)按貢獻和成效分配，將獎勵基數(shù)與催收比例掛鉤考核，超獎欠罰。對于造成壞賬、給公司帶來巨額經(jīng)濟損失的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，以示懲戒。

（四）利用金融市場盤活應(yīng)收賬款

非運輸企業(yè)可以利用金融市場融資機制，向銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，盤活資金。常見的應(yīng)收賬款融資的方式有抵押和讓售兩種方式。應(yīng)收賬款抵押是指企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行或其他金融機構(gòu)進行融資，待收到欠款后再歸還給銀行等金融機構(gòu)。應(yīng)收賬款讓售是指公司將應(yīng)收賬款出售給代理機構(gòu)以取得資金，并向代理機構(gòu)支付一定的手續(xù)費，應(yīng)收賬款所有權(quán)歸屬于代理機構(gòu)，待客戶歸還應(yīng)收賬款時直接支付給代理機構(gòu)。

本文以鐵路多元化經(jīng)營發(fā)展模式為背景，希望能為鐵路非運輸企業(yè)在快速發(fā)展的同時，通過建立和完善應(yīng)收賬款管理體系來維護企業(yè)利益及防范經(jīng)營風(fēng)險提供參考。

參考文獻：

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（作者單位：廣州鐵路<集團>公司財務(wù)處）