徐桂蓉

摘要：事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提高社會(huì)公共服務(wù)效率，有助于提高事業(yè)單位內(nèi)部管理效率，有助于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。本文首先闡述了COSO新框架，接著論述了COSO新框架下，構(gòu)建與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性、積極作用及存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出了建議，旨在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：COSO新框架 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、COSO新框架概述

2013年，COSO委員會(huì)推出了新版的《內(nèi)部控制——整體框架》及其配套說(shuō)明性文件，它是美國(guó)證券交易委員會(huì)推薦使用的唯一的內(nèi)部控制框架。在我國(guó)，它不僅適用于營(yíng)利性企業(yè)，同樣適用于非營(yíng)利性的事業(yè)單位。

新框架中明確了內(nèi)控系統(tǒng)的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。COSO新框架對(duì)事業(yè)單位防止會(huì)計(jì)信息失真、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)等都有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用，因此，事業(yè)單位要認(rèn)真研究COSO新框架，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系。

（1）控制環(huán)境。是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，極大地影響著全員的內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)部控制制度的實(shí)施及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)信、價(jià)值觀和能力；事業(yè)單位的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、責(zé)權(quán)利的分配及組織問(wèn)題等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是COSO內(nèi)部控制的獨(dú)特要素，是指在既定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)下，事業(yè)單位也同樣面臨著內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，因此要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估，建立完整的預(yù)防和應(yīng)對(duì)機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在單位可承受的水平，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（3）控制活動(dòng)。貫穿于單位的各個(gè)層次、各個(gè)部門，是為保障管理層進(jìn)行管理而制定的必要措施和程序，一般包括授權(quán)審批、驗(yàn)證核對(duì)、信息管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等。

（4）信息與溝通。是內(nèi)部控制體系的橋梁，為管理層提供判斷和決策的依據(jù)，不僅包括單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)生成和自下而上的信息傳遞，還包括與客戶、供應(yīng)商、大眾等的信息交流。

（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制的全程都需要有效監(jiān)督，實(shí)施的方式有內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估等。

二、COSO新框架下完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的重大影響

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，就是事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，保證管理活動(dòng)的順利開展，而在單位內(nèi)部建立制定的一套自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制、評(píng)價(jià)的制度體系。

（一）COSO新框架下事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系的必要性

1.能夠保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整

事業(yè)單位的資金來(lái)源是財(cái)政撥款和自收自支相結(jié)合，因而，事業(yè)單位只有建立完善的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守，避免浪費(fèi)和工作失誤造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，就可保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

2.能夠預(yù)防和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在COSO新框架下建立完善的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守，可以規(guī)避市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于法律不健全和法制意識(shí)淡薄而產(chǎn)生的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，能夠預(yù)防和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金的使用效率。

3.能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在COSO新框架下建立完善的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守，能夠有效規(guī)范工作流程和財(cái)務(wù)收支行為，杜絕弄虛作假和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）事業(yè)單位按照COSO新框架建立內(nèi)部控制體系的積極作用

COSO委員會(huì)推出的新《內(nèi)部控制——整體框架》中明確了內(nèi)部控制體系的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。事業(yè)單位要按照這五要素建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，有利于事業(yè)單位改革的深化，有利于國(guó)家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的完善，有利于各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌，有利于國(guó)有資產(chǎn)使用效率的提高，有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利完成。事業(yè)單位建立這樣的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守，就會(huì)有利于實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)化和公益化，并保證經(jīng)營(yíng)管理的合法性和保障資產(chǎn)的安全。

三、COSO新框架下事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面的問(wèn)題

內(nèi)部控制的外部環(huán)境需要加強(qiáng)。目前，除了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》這個(gè)綱領(lǐng)性文件外，我國(guó)關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的指導(dǎo)性文件不多，具體操作性強(qiáng)的規(guī)范也不多，換言之，現(xiàn)有的法律法規(guī)無(wú)法滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要。同時(shí)，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制制度不完善、執(zhí)行不力的現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

事業(yè)單位的主要工作職能是：利用財(cái)政撥款為社會(huì)提供非營(yíng)利性的產(chǎn)品和服務(wù)。因此多年來(lái)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的積極作用，也沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估體系?，F(xiàn)在，事業(yè)單位已被推入激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，同樣面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失，所以事業(yè)單位急需建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（三）控制活動(dòng)方面的問(wèn)題

目前，事業(yè)單位在控制活動(dòng)方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：授權(quán)審批不規(guī)范，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，權(quán)力過(guò)于集中，越權(quán)審批、違規(guī)審批的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這樣易滋生腐??；崗位設(shè)置不合理，沒(méi)有做到不相容崗位分離，存在一人多崗現(xiàn)象，這樣易出現(xiàn)管理漏洞；資產(chǎn)管理不科學(xué)，存在采購(gòu)流程簡(jiǎn)化、領(lǐng)用保管管理不嚴(yán)格，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)不及時(shí)的現(xiàn)象，易出現(xiàn)賬實(shí)不符。這些都與COSO新框架的要求差距較大。

（四）信息與溝通方面的問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位目前的組織結(jié)構(gòu)模式，有利于信息的下行溝通，不利于橫向溝通和上行溝通。還有，大部分事業(yè)單位沒(méi)有建立良好的信息溝通網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，不利于內(nèi)外部信息的及時(shí)傳遞與共享，導(dǎo)致信息溝通效率低。而COSO新框架對(duì)信息的及時(shí)性、可靠性要求都非常高，所以事業(yè)單位要加強(qiáng)信息溝通方面的建設(shè)。

（五）監(jiān)督方面的問(wèn)題

目前，部分事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員配備不齊，內(nèi)部監(jiān)督的考核評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督流于形式，降低了其風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

四、COSO新框架下完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立良好的控制環(huán)境

我國(guó)的相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)，并加大宣傳力度，使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作有章可循、有法可依；同時(shí)在事業(yè)單位內(nèi)部要明確單位領(lǐng)導(dǎo)者為第一責(zé)任主體，要提高領(lǐng)導(dǎo)及全員的內(nèi)部控制意識(shí)，要建立健全符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并確保貫徹執(zhí)行。這里要強(qiáng)調(diào)的是，事業(yè)單位分布在各行各業(yè)，例如醫(yī)院內(nèi)部控制就要抓住收入、現(xiàn)金和銀行存款、采購(gòu)、庫(kù)存、固定資產(chǎn)這五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)責(zé)機(jī)制

COSO新框架認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，因而事業(yè)單位要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)防及應(yīng)對(duì)機(jī)制，科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。尤其對(duì)事業(yè)單位的重大基建項(xiàng)目、投資項(xiàng)目等都要經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研及可行性分析，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并將評(píng)估結(jié)果作為決策依據(jù)。同時(shí)，還要建立風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)責(zé)機(jī)制，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理納入考核范疇，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)管理理念的轉(zhuǎn)變。

（三）不斷完善內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，要遵守授權(quán)審批制度，事業(yè)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間明確崗位職責(zé)和權(quán)限，在授權(quán)范圍內(nèi)履行職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)重大事項(xiàng)要實(shí)行集體決策及聯(lián)簽審批制度；其次，要優(yōu)化組織構(gòu)架及崗位設(shè)置，明確各崗位的責(zé)任，做到不相容崗位分離，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部牽制；最后還要加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理，制定采購(gòu)、使用的管理辦法，對(duì)固定資產(chǎn)要強(qiáng)調(diào)及時(shí)入賬，定期盤點(diǎn)清查，預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的流失，對(duì)固定資產(chǎn)的處置要履行審批手續(xù)，爭(zhēng)取保證賬實(shí)相符。

（四）實(shí)現(xiàn)信息與溝通的暢通

按照COSO新框架的要求，事業(yè)單位的信息溝通工作貫穿于內(nèi)部控制的全過(guò)程。在事業(yè)單位內(nèi)部，要強(qiáng)化信息傳遞通道的建立，保證單位內(nèi)部各部門之間信息傳遞的暢通，保證信息的及時(shí)性、有效性；同時(shí)對(duì)外要建立信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)政務(wù)公開，增加信息的透明度，提高人民群眾的滿意度，例如將醫(yī)院的科室、醫(yī)生的信息公布在平臺(tái)上，方便患者就醫(yī)。

（五）加大監(jiān)督力度

COSO新框架中，將監(jiān)督釋義為內(nèi)部控制的再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)，它是內(nèi)部控制順利實(shí)現(xiàn)的重要保證。事業(yè)單位要不斷改進(jìn)監(jiān)督和審計(jì)方法，加大監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)督的考核評(píng)價(jià)。例如，醫(yī)院要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，確保其開展工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，還要建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，把審計(jì)結(jié)果與考核相結(jié)合，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和內(nèi)部控制體系的不斷完善。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，COSO新框架能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的內(nèi)部控制提供強(qiáng)大的理論支持，有利于內(nèi)部控制制度的完善。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全規(guī)章制度，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的科學(xué)性和有效性。

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（作者單位：樂(lè)山市精神衛(wèi)生中心）