鄧泉瑛

摘要：2011年至今，“營改增”作為國家稅收政策的重大改革，時時牽動著每一個財務人員敏感的神經(jīng)。隨著“營改增”的全面實施，給各行各業(yè)帶來了深遠的影響。而作為涉及行業(yè)眾多、稅收貢獻較大的房地產(chǎn)行業(yè)在“營改增”這場變革中無疑面臨著諸多挑戰(zhàn)，必將引起企業(yè)經(jīng)營模式、管理制度的重大變革。本文回顧了“營改增”的進程，重點分析了收入及成本的變化，得出“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)利潤的影響，進而提出應對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增” 房地產(chǎn) 利潤

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進發(fā)展。早在2011年，“營改增”就已在我國進行試點，直到2016年5月1日起，在中國全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入“營改增”范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。

對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，“營改增”政策意味著其稅率從以前5%的營業(yè)稅變成11%的增值稅，可見影響尤為顯著。為了能夠?qū)崿F(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡，增值稅率不會突然間提高到11%，國家出臺相應的過渡性政策，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以自主選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。這意味著房地產(chǎn)企業(yè)的老項目可以適用和營業(yè)稅同樣的稅率，銷售2016年5月1日后取得的或新開發(fā)房地產(chǎn)項目才適用11%的增值稅率。然而，簡易計稅與一般計稅，企業(yè)應當如何選擇，對于房地產(chǎn)行業(yè)的利潤又有什么影響呢？具體還應從企業(yè)的收入及成本進行分析。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)收入的影響

（1）對于個人購房者而言，無法抵扣任何進項因而更關(guān)注銷售總價本身，房價與購房者的購買意愿直接相關(guān)，因此房地產(chǎn)企業(yè)選擇哪種計稅方式對其影響不大。而對于企業(yè)類一般納稅人客戶，由于新增不動產(chǎn)可以分兩年抵扣進項，如果購進采用簡易計稅方法的房產(chǎn)，則可抵扣的進項只有5%，但如果購進采用一般計稅方法的房產(chǎn)，其進項抵扣可達11%。因此該類客戶，在總價不變的情況下，更傾向選擇購買適用一般計稅方法的房產(chǎn)。同時由于進項稅額的增加，導致房產(chǎn)原價的減少，對于將來減少房產(chǎn)稅也起著立竿見影的效果。房地產(chǎn)企業(yè)就要針對不同購買者的需求，制定不同的營銷定價策略，對于個人購買者居多的住宅項目，其定價宜與“營改增”前保持相對穩(wěn)定；對于公司客戶較多的寫字樓項目，可適當提高售價，以平衡公司的整體收入。

（2）“營改增”對收入的影響還體現(xiàn)在利潤表上。由于增值稅為價外稅，在實行“營改增”之后，房地產(chǎn)銷售收入中的增值稅額不能再算作房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)收入，要剔除出來單獨計算。在其他方面的收入不變的情況下，這樣就導致了房地產(chǎn)的營業(yè)收入相比之前有所下降，對于采用簡易計稅方法的項目，其營業(yè)收入下降4.76%，而對于采用一般計稅方法的項目，則其收入下降9.91%。

二、“營改增”對于房地產(chǎn)企業(yè)成本的影響

（1）從產(chǎn)業(yè)鏈的角度對房地產(chǎn)行業(yè)進行分析，我們了解到房地產(chǎn)行業(yè)的上游是建筑業(yè)，下游是消費者，因此，建筑業(yè)實行“營改增”會對房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生重要的影響，建安工程成本直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的利潤。針對建筑業(yè)而言，如果采用一般計稅方法，其增值稅稅率為11%，與原營業(yè)稅稅率3%比，二者差異8%。由于進項抵扣的存在，要達到“營改增”前后稅負相同，則其進項與銷項的平衡點為69.73%，即當進項稅額/銷項稅額小于69.73%，那么稅負是上升的，反之稅負下降。從建筑業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分析，一方面，人工成本占比較大，這部分成本無法取得專用發(fā)票進項抵扣；另一方面，建筑材料的采購普遍具有來源廣、種類雜的特點，上游供應商大多數(shù)是小微企業(yè)，開具專用發(fā)票的能力很小，這些因素都不利于建筑企業(yè)取得進項抵扣，造成稅負增加。而房地產(chǎn)行業(yè)作為下游企業(yè)，也只能被動地接受來自上游企業(yè)的成本轉(zhuǎn)嫁，使成本增加。如果上游建筑企業(yè)采用簡易計稅方法，那么建筑企業(yè)的稅負可維持原水平，但房地產(chǎn)企業(yè)就只有3%的進項抵扣，稅負增加，稅金成本增加。

（2）“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)對現(xiàn)金流的影響應該是喜多于憂。房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集企業(yè)，在施工過程中資金的占用數(shù)額較大，占用時間的也較長，房地產(chǎn)企業(yè)必須有充足的現(xiàn)金流才能維持其正常運轉(zhuǎn)。財稅（2016）36號文件發(fā)布后，對房地產(chǎn)企業(yè)采用的預售制延續(xù)了營業(yè)稅的操作方法，在收到預收款后按3%的征收率預繳增值稅，比營業(yè)稅稅率5%降低了2%。在預售項目上降低了預繳稅款，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)在預收階段的現(xiàn)金流壓力，降低財務費用，有利于增加利潤。

三、“營改增”對于房地產(chǎn)企業(yè)利潤的影響

從利潤表角度看，利潤=收入-成本費用-稅金，房地產(chǎn)銷售收入更大程度上由整個社會經(jīng)濟環(huán)境和市場需求決定的，在售價相同的情況下，如房地產(chǎn)企業(yè)采用簡易計稅方法，則收入減少4.76%，成本由于不可進項抵扣，成本不變，但同時利潤表中的稅金減少，利潤大致與“營改增”前持平。但如果房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅方法，則收入下降9.91%，利潤表中的稅金同樣減少，那么利潤的變化取決于成本的波動，當成本減少的幅度大于收入下降的幅度，則利潤增加，反之利潤減少。因此，要保證利潤水平不變，就要從成本端進行控制。

四、房地產(chǎn)企業(yè)應對“營改增”的措施

“營改增”對于房地產(chǎn)企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機遇，那么如何順應此次改革的浪潮，抓住機遇迎接挑戰(zhàn)，為自身創(chuàng)造利潤呢？

（1）針對建造成本增加，房地產(chǎn)企業(yè)應提高納稅意識，盡可能向上游企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票，杜絕在原材料采購環(huán)節(jié)和接受勞務過程中，不要發(fā)票或取得與業(yè)務不符的發(fā)票的現(xiàn)象；加強工程決算的管理，及時與施工企業(yè)進行工程決算，及時取得專用發(fā)票，不應拖延；加強會計核算工作，做到筆筆賬目均有合法的原始憑據(jù)，提高核算的及時性，達到項目竣工驗收，會計核算結(jié)束。

（2）當今房地產(chǎn)企業(yè)普遍推行精裝修策略，在“營改增”稅制改革的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)可以加大精裝修力度，購買大量家用電器，一方面充實了商品的賣點，另一方面在增值稅進項稅抵扣方面占得先機。因此應更加規(guī)范地收集、審核、整理增值稅專用發(fā)票，以備抵扣。

（3）對于大型房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于開發(fā)項目眾多，分布也比較廣，為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢獲得最大的折扣力度，由集團公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員公司提供，簽訂合同時，由集團公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得增值稅專用發(fā)票，各自分別進行抵扣。

（4）為適應“營改增”后的稅收征收特點，財務部門可以作為牽頭部門，對企業(yè)的包括采購、合同、銷售等一連串的環(huán)節(jié)進行原有管理制度的修改調(diào)整，健全企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的管理制度，提高管理水平，實現(xiàn)人員的優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)往更好的方向發(fā)展。

（5）增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的重要特征，可以打破以往營業(yè)稅下產(chǎn)業(yè)鏈重復征稅的桎梏，為打通房地產(chǎn)企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈條創(chuàng)造了條件。同時，利用增值稅的可轉(zhuǎn)嫁性使產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)利潤可以達到合理的分配，這對于集團性的房地產(chǎn)企業(yè)來講，更具可操作性。

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，必須改變以往的管理理念和方式，拓寬思路、積極應對，以創(chuàng)新和改革業(yè)務模式求發(fā)展。

（作者單位：廣州富力地產(chǎn)股份有限公司）