【摘 要】 2011年國家審計署公布對中國中鋼集團的審計公告引起了社會的廣泛關注，公告表明其在內部控制方面出現了一些問題。本文將對中國中鋼集團內部控制出現的問題及其成因進行詳細分析，并對改進其內部控制有效性提出有效建議。

【關鍵詞】 內部控制 失效 建議

一、中鋼集團內部控制失效的背景簡介

中國中鋼集團公司是國務院國資委管理的中央企業(yè)（以下簡稱中鋼集團），主要從事冶金礦產資源開發(fā)與加工。2011年5月，國家審計署發(fā)布了對中國中鋼集團2007年至2009年度的財務情況的審計報告，公告顯示由于其內部控制失效從而在造成資金管理、財務報告、投資管理等方面的重大問題。

二、中鋼集團在內控方面出現的問題

（一）資金管理問題

中鋼國際控股所屬中鋼國際廣場（天津）有限公司虛列支出轉移資金17.68萬元，形成賬外資金；中鋼國際控股以支付中介費名義，從東悅公司套取現金94萬元，用于發(fā)放獎金；中鋼國際控股所屬天津公司利用假發(fā)票報賬8萬元。以上現象反映企業(yè)集團資金的管理上缺乏風險控制，在資金的授權審批、資金使用的途徑等方面缺乏有效監(jiān)督，缺乏對關聯方交易的風險預防，無法發(fā)現并制止以公謀私現象，對資金使用的缺乏有效管理。

（二）財務報告問題

中鋼集團所屬公司虛增銷售收入19.82億；中鋼國際控股以傭金形式調節(jié)關聯公司利潤2.17億元，代專業(yè)公司支付采購尾款594.4萬元。銷售收入的虛增涉及的金額高達近20個億。公司財務信息質量失真，存在極大的財務風險，誤導報告使用者給企業(yè)經營帶來巨大隱患。同時，中鋼國際控股通過以傭金的方式調節(jié)關聯公司利潤，是企業(yè)追求利潤的戰(zhàn)略目標以及管理層道德缺失的結果。進一步證明了公司的內控環(huán)境比較糟糕，缺乏有效監(jiān)督。

（三）投資管理問題

首先，中鋼天津響螺灣項目未經國家發(fā)改委核準，也未將其作為非主業(yè)性質房地產投資項目向國資委報告。同時，從后續(xù)發(fā)展來看，該項目由于資金問題而一度停工四年?？梢娺@個決策不僅沒有經過全面的戰(zhàn)略規(guī)劃，而且也缺乏風險評估意識。與此同時，在該項目的邀請招標中，有6個分項目的邀請招標單位僅為2家，說明中鋼集團沒有依照國家招投標法的規(guī)定，并未遵循公開、公正、平等競爭的原則，中間可能存在內幕交易，損害了整個集團的利益。

同時，中鋼國際控股下屬謹信投資有限公司與勝融興業(yè)有限公司（下稱勝融公司）在投資過程中未嚴格按中鋼集團相關規(guī)定控制期權和股票的投資風險，從而給公司造成了較大的損失。例如截至2010年6月，勝融公司持有單只股票賬面浮虧5247萬元。此外，勝融公司在負責歸集管理中鋼集團海外機構資金過程還存在資金違規(guī)占用等問題，如中鋼集團所屬公司利潤624.9萬美元長期在勝融公司掛賬等問題。

（四）其他問題

中鋼國際控股銷售鋼材業(yè)務風險控制不力，形成損失233.90萬元；中鋼集團被合作伙伴占用資金88.07億元，截至2010年6月底未對風險狀況進行系統評估，未形成有針對性的風險應對預案；中鋼國際控股傭金協議不規(guī)范，協議未列明第三方的義務和違約責任。

三、中鋼集團內部控制失效原因分析

中鋼集團之所以出現內控失效的種種情況，主要是由于其目標設定忽視了風險控制以及其內部控制環(huán)境的缺失。

（一）中鋼集團戰(zhàn)略目標設置忽視了風險控制

近幾年，國資委將推動央企整理上市作為重點工作，通過對央企的規(guī)模、收入、利潤等指標的考核，將排名靠后的企業(yè)通過兼并重組并入其他企業(yè)。因此，在業(yè)績考核和上市的雙重壓力下，中鋼集團的戰(zhàn)略目標的設定以及績效考核的指標都圍繞規(guī)模和效益來設定，從而缺乏對風險的控制與考量，因此也不難理解中鋼集團以及其下屬子公司為了追求短時的利益而愿意承擔違法違規(guī)的風險，做出虛增收入、利用關聯公司調節(jié)利潤等行為，為公司的持久經營埋下隱患。

（二）中鋼集團內部控制環(huán)境的缺失

首先，中鋼的內部人控制較為嚴重，董事會形同虛設。董事會中鋼的董事會中，除了兩名本公司高管外，其他均為外部董事，并且由國資委任命。而且在實際運用管理中，外部董事除了參加每年一度的董事會，并未參與公司的經營管理?？梢?，當管理層為了快速擴張而與董事會產生分歧時，董事會并不能發(fā)揮其監(jiān)督治理的作用。

其次，內部控制形同虛設。從組織結構圖中可以看到，審計與風險管理領導小組的報告路徑是先向經營管理層報告，再達到董事會和監(jiān)事會，這讓內審部門和內部控制體系幾乎是流于形式。內部審計的地位使其無法做到客觀的對公司的運營管理進行風險評估與監(jiān)督，更談不上事前風險評估參與、風險識別和運行中的監(jiān)控。

四、改進中鋼集團內部控制有效性的建議

第一，根據前文中鋼集團內控失效原因的分析，中鋼集團當務之急是完善公司治理結構，增強董事會的權利，對公司的經營管理的行為起到監(jiān)督的作用。從而避免公司管理層過度追求短期效益而損失長遠發(fā)展，從戰(zhàn)略目標的設定上滲透風險管理的意識，從而影響公司管理層的經營決策。

第二，建立健全有效的內部控制制度，提高內控執(zhí)行機構的地位，提高管理層的風險防范意識與機制，對決策的風險事前評估、事中監(jiān)督、事后應對建立完善的規(guī)章制度。例如，構建信息交流平臺，保障溝通效率；完善制度的建立與執(zhí)行；嚴格資金授權批準制度；保證會計信息的可靠性。

【參考文獻】

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[3] 吳國書.探討企業(yè)內部控制的重要性[J].中國外資，2011（01）.

作者簡介：姓名陳怡（出生1992年6月），女，漢，江西景德鎮(zhèn)，江西財經大學會計學院，碩士在讀，研究方向：會計理論。