王君

摘要：目前，我國在流轉(zhuǎn)稅制上，營業(yè)稅與增值稅并存，這容易使企業(yè)被重復(fù)征稅。為了解決這個(gè)問題，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，“營改增”即將覆蓋到建筑行業(yè)。本文就從“營改增”的背景出發(fā)，以建筑企業(yè)為例，結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際情況，分析“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并且提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，促使建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；措施

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)增長的下行通道，發(fā)展方式正從過去依靠數(shù)量的粗放式增長向依靠質(zhì)量的集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變。“營改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在著重要的影響。我們要根據(jù)建筑企業(yè)自身的情況找出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，充分利用“營改增”所帶來的稅收紅利，促進(jìn)建筑企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”的定義及其影響

“營改增”，顧名思義就是把以前企業(yè)繳納的營業(yè)稅改成增值稅。營業(yè)稅的繳納是對(duì)銷售商品的全額納稅，而增值稅的繳納是指企業(yè)在銷售商品時(shí)，只對(duì)商品的增值部分進(jìn)行繳納，這減少了企業(yè)的重復(fù)納稅，優(yōu)化了征收管理。

目前流轉(zhuǎn)稅體制中，營業(yè)稅與增值稅并存，重復(fù)征稅的情況容易出現(xiàn)，增值稅的作用在很大程度上被限制了，而且還在征收管理方面存在著相當(dāng)大的困難。推行“營改增”，不但能在征收環(huán)節(jié)減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)成本，也能使企業(yè)能夠充分發(fā)揮自己最大的潛能，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，健康發(fā)票。

二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的影響

“營改增”稅制的改革，使建筑企業(yè)的稅收制度發(fā)生了變化。以前，企業(yè)只要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的，會(huì)計(jì)核算比較簡單。但“營改增”之后，在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際的收入和成本情況進(jìn)行記錄，企業(yè)收入的入賬方法和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了很大的變化?！盃I改增”后，企業(yè)的收入和支出應(yīng)該是不含稅的價(jià)格，根據(jù)企業(yè)不含稅的收入和支出分別計(jì)算出對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者相減得出企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。為了能夠直接明了的看出“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，現(xiàn)以甲建筑企業(yè)簡單舉例說明一下。

例題

（1）甲建筑企業(yè)購入一套新設(shè)備100萬元，廠家開具增值稅發(fā)票。

借：固定資產(chǎn)—新設(shè)備85.47萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.53萬

貸：銀行存款100萬

（2）甲建筑企業(yè)購入鋼材 400 噸，總價(jià) 100萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。

借：原材料—鋼材85.47 萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.53 萬

貸：銀行存款100 萬

（3）甲建筑企業(yè)支付給施工方勞務(wù)費(fèi) 100 萬元，對(duì)方給建筑方開具增值稅發(fā)票。

借：工程施工—?jiǎng)趧?wù)費(fèi)90.1 萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.9 萬

貸：銀行存款100萬

（4）甲建筑企業(yè)在工程施工中全部領(lǐng)用了鋼材 400 噸，共計(jì) 85.74萬元。

借：工程施工—材料費(fèi)85.74 萬

貸：原材料—鋼材 85.74萬

（5）甲建筑企業(yè)支付機(jī)械的租賃費(fèi) 100 萬元，開具增值稅發(fā)票。

借：工程施工—機(jī)械使用費(fèi) 85.74萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14.53萬

貸：銀行存款100 萬元

（6）甲建筑企業(yè)按照完工百分比的方法計(jì)算，確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)完工程款 300 萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本 261.58萬

工程施工—合同毛利 38.42 萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 270.27 萬

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.73 萬

“營改增”之后，建筑企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，企業(yè)要繳納的增值稅=應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額-應(yīng)交的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，企業(yè)才需要繳納增值稅，反之，企業(yè)則不交增值稅，假如企業(yè)在本期的應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)交銷項(xiàng)稅額的部分，還可以留作下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。在本例題中，我們可以看到甲建筑企業(yè)的應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=14.53+14.53+9.9+14.53=53.49萬元，而應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額卻只有29.73萬元，因此本期不需要繳納增值稅，還有23.76萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以留作下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

假如上例中的本期完成的產(chǎn)值是 600萬的話，那么甲建筑企業(yè)就需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額（59.46萬）-進(jìn)項(xiàng)稅額（53.49萬）=5.97萬元。

建筑企業(yè)增值稅實(shí)際繳納數(shù)，主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為避免被從高征稅，企業(yè)要分類、分項(xiàng)進(jìn)行成本核算，合理利用稅率差異減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）對(duì)建筑企業(yè)在成本核算有一定的影響

上例中，甲建筑企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)，材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)在支出一樣的情況下，勞務(wù)費(fèi)能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額（9.9萬元）明顯要小于材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)的抵扣額（各14.53萬元）。因此，建筑企業(yè)要在工程項(xiàng)目前期做好成本分析規(guī)劃，努力降低企業(yè)成本中的有機(jī)構(gòu)成，增加材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比例。

另外，甲企業(yè)購置固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（14.53萬），可以直接抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，這種抵稅效應(yīng)也促進(jìn)企業(yè)通過增加科技設(shè)備支出，來加快生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的步伐。

在實(shí)際工作中，企業(yè)要注意勞務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅要以增值稅專用發(fā)票為憑據(jù)，單位要與有開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，而與沒有資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人的發(fā)生勞務(wù)支出是不能做增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，工資表不是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑據(jù)。同樣，個(gè)人代開機(jī)械費(fèi)和小型材料發(fā)票，也是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的，相關(guān)稅費(fèi)只能直接計(jì)入企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅負(fù)成本。

（三）對(duì)建筑企業(yè)在收入方面核算有一定的影響

在繳納營業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)只要根據(jù)企業(yè)的工程總價(jià)和利潤即可，但是改為增值稅后，企業(yè)要繳納稅款的依據(jù)就不同了，是企業(yè)中不包含增值稅部分的工程造價(jià)。由于企業(yè)中有部分的增值可能無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)在繳納增值稅時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)多繳現(xiàn)象，致使企業(yè)的利潤在一定程度上下降。

（四）對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的影響

根據(jù)目前的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表內(nèi)的“主營業(yè)務(wù)收入”是把企業(yè)含稅收入的金額納入其中的。而在“營改增”之后，主營業(yè)務(wù)收入要減掉增值稅的銷項(xiàng)稅額，增值稅是不在利潤表中反映，企業(yè)利潤報(bào)表隨著發(fā)生變化。同時(shí)“營改增”之后，企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)是要除去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后才確認(rèn)的，因此賬面金額減少了，也相應(yīng)減少了累計(jì)折舊，使期末余額也減少了，那么企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表跟著一起變動(dòng)。

三、建筑企業(yè)對(duì)于營改增之后的應(yīng)對(duì)措施

建筑企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)“營改增”重要性，并做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，才能在“營改增”實(shí)施的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。

（一）建筑企業(yè)要不斷完善會(huì)計(jì)核算制度

不以規(guī)矩不能成方圓，只有完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，才能使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，才能真正做好企業(yè)會(huì)計(jì)涉稅工作。因此建筑企業(yè)要不斷地完善新稅制下的會(huì)計(jì)核算制度，特別建立增值稅核算制度，做好“營改增”過渡階段基礎(chǔ)工作。

（二）財(cái)務(wù)人員及時(shí)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式

“營改增”之后，建筑企業(yè)在購進(jìn)和發(fā)出原材料，與施工方計(jì)價(jià)等涉及稅金的會(huì)計(jì)科目和核算都應(yīng)該明細(xì)化。在工程施工中，建筑企業(yè)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接計(jì)入成本，需要進(jìn)行單獨(dú)核算，如果沒有單獨(dú)進(jìn)行核算，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在核算中就不能給予扣除。同樣，在確認(rèn)企業(yè)營業(yè)收入時(shí)，要注意增值稅銷項(xiàng)稅額的扣除。

（三）建筑企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)知識(shí)

企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，應(yīng)不斷地加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握“營改增”相關(guān)的政策和知識(shí)，轉(zhuǎn)變過去營業(yè)稅制下舊的會(huì)計(jì)核算思想，定期進(jìn)行稅制方面的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的真?zhèn)巫R(shí)別，與計(jì)劃和物資部門積極協(xié)調(diào)，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃。

四、總結(jié)

總的來說，營改增對(duì)建筑企業(yè)的管理與會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。對(duì)于建筑行業(yè)而言，“營改增”是關(guān)系企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的大事，需要企業(yè)的高層積極應(yīng)對(duì)其中的利與弊，有超前的意識(shí)，并進(jìn)行全面的規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員要不斷地提高自身的業(yè)務(wù)能力和管理能力，積極應(yīng)對(duì)營改增所帶來的影響，使得建筑企業(yè)走向更加美好、輝煌的明天。

參考文獻(xiàn)：

[1]于艷芹.對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改證增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011（05）.

[2]李炳芝.論營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（09）.

[3]傅多.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)影響研究[D].重慶大學(xué)，2014.

[4]盧漫.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（15）.

（作者單位：中鐵二十五局集團(tuán)有限公司西北分公司）