劉璽

摘要：在當前市場經濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，建筑企業(yè)的經營管理環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。尤其是隨著“營改增”實行之后，建筑企業(yè)面臨的稅務風險更大，所以其如何對稅務風險進行預防控制，并采取有效的應對策略顯得尤為重要。本文主要分析建筑企業(yè)“營改增”之后的稅務籌劃情況，并針對“營改增”之后建筑企業(yè)的稅務風險進行全面分析，最后提出應對“營改增”之后稅務風險的相關措施。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅務籌劃；稅務風險

建筑企業(yè)作為國民經濟的一項支柱性產業(yè)，其實行“營改增”波及到的范圍是非常廣泛的，并且推行的難度也比較大。2012年初我國在上海設置第一個“營改增”的試點之后，我國不同的行業(yè)和地區(qū)，先后都紛紛實行了稅制改革，建筑企業(yè)在今年也將實施這一改革。對于建筑企業(yè)而言，“營改增”并不僅僅體現(xiàn)出稅種的變化，同時還在不同程度影響著企業(yè)的經營與管理活動?！盃I改增”的實施有效解決了現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)中普遍發(fā)生的重復征稅等問題，對于企業(yè)稅負減少有著重要的意義。但不可否認的是，“營改增”同樣也使得建筑企業(yè)的稅務風險加劇，這對企業(yè)的發(fā)展也造成了一定的不良影響。

一、建筑企業(yè)“營改增”稅務籌劃分析

（一）進項

成本費用方面，建筑施工企業(yè)推行“營改增”之后，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都應當繳納增值稅，實行環(huán)環(huán)相扣、層層抵扣的模式，這樣就能夠實現(xiàn)人工、材料、機械等價稅的分離，然而當前我國建筑企業(yè)中并未能形成一套完善科學的增值稅價值鏈，所以在項目支出、成本費用中，關鍵的內容就是如何獲得增值稅發(fā)票，使其能夠有效避免重復交稅的現(xiàn)象。具體如下：①機械使用費。在建筑工程施工的期間，建筑企業(yè)應當購置大量的工具器材和儀表，這些設備的存在能夠在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)的實力。然而隨著“營改增”的實行，建筑企業(yè)在這些設備的管理方面，依據相關規(guī)定可以計提折舊，并且將其計算到成本之中。[1]對于最新購置進入企業(yè)之中的資產，其能夠作為進項稅，從銷項稅額中抵扣，這就能夠促使建筑企業(yè)更新并完善自身的設備與技術。對于建筑企業(yè)而言，如果要想進一步擴大經營規(guī)模，就需要不斷擴大自身的設備規(guī)模，如機械、儀表等，同時還應當采用新購和租賃等方式多元化進行發(fā)展。一旦選擇租賃的方式，則應當在簽訂租賃合同的過程中，對租賃公司出具的增值稅專用發(fā)票進行嚴格要求和明確規(guī)定。[2]②項目措施費。建筑企業(yè)在項目組織實施的過程中，應當付出成本費用，主要包括宿舍費用、辦公用品和項目水電費等。這些項目費用涉及范圍較廣，并且包含多方面的內容，相對來說較為多樣、復雜。[3]與此同時，由于現(xiàn)階段我國實行的增值稅制度并不十分完善，因而要想取得已發(fā)生費用的增值稅專用發(fā)票并不容易。最主要的就是要做好管理方面的工作，對于發(fā)生的費用，需要及時找到納稅人，在達成合作協(xié)議的情況下獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）銷項

在應稅收入方面，當前建筑企業(yè)征收增值稅之后，按照我國相關的法律規(guī)定與要求，認定其計稅基礎主要包含了為業(yè)主提供應稅勞務所收取的價格費用及全部款項。簡單來說，也就指的是建筑施工企業(yè)收取的任何形式的費用。建筑企業(yè)分包施工的主要特征為：有關單位在收到納稅人建筑工程的分包之后，其本身的應稅銷售額就包含了取得的全部價款和價外費用。而向分包單位支付的工程結算收入，則應當由分包企業(yè)開具專用的增值稅發(fā)票，并且還應當在當期之內進行抵扣處理。

（三）盡可能簽訂有關包料包工的建筑合同

建筑企業(yè)在實際經營管理過程中，應當盡可能簽訂一些關于包料包工的建筑合同，這一項舉措有著十分重要的意義，其不僅能夠有效減低建筑企業(yè)的稅負，還能科學、合理地進行納稅籌劃。[4]主要原因是，建筑企業(yè)在相關建筑施工過程中，如果其能夠簽訂一些包料包工的合同，則能夠使得建筑企業(yè)在提供建筑材料時，獲得有關增值稅專用發(fā)票。在“營改增”政策實行之后，其能夠和建筑施工企業(yè)在材料或者勞務提供的過程中繳納的增值稅進行抵扣，從而降低總體建筑成本。[5]

（四）盡可能和具備一般納稅人資格的企業(yè)達成合作

如果建筑施工企業(yè)無法設立所需建筑材料的子公司，要想進一步減低稅負，更好地進行納稅籌劃，那么就可以盡可能和具備一般納稅人資格的企業(yè)達成合作協(xié)議。這樣一來，就能夠和建筑工程實施過程中設立原材料子公司獲得相同的效果。除此之外，如果建筑施工企業(yè)和具備一般納稅人資格的原材料企業(yè)或專業(yè)的勞務公司達成了分包合作協(xié)議或分工合作協(xié)議，就可以進行進項稅額抵扣，從而降低原本應繳納的稅款。

二、建筑企業(yè)“營改增”后的稅務風險分析

（一）使得建筑企業(yè)稅負增加

通常來說，建筑企業(yè)在實行“營改增”政策之后，會使企業(yè)的稅負減少，“營改增”的一個主要目標就是結構性減稅。要想真正實現(xiàn)這一個目標，并不是要實現(xiàn)全面減稅。銷項稅額的轉移能力和取得進項稅額的稅負水平，對“營改增”的稅負水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個層面進行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑施工企業(yè)必然會面臨著稅務方面的風險，難以完全緩解自身的稅負壓力。[6]如果單從建筑企業(yè)轉移銷項稅額方面來分析，其轉移的壓力也是非常大的，主要就是來自建筑施工行業(yè)中的競爭壓力。建筑企業(yè)在施工技術方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業(yè)主的地位較高，不會主動向上轉移稅負壓力。因此，在推行建筑企業(yè)稅制改革之后，企業(yè)所承受的壓力非常巨大。建筑企業(yè)的業(yè)務包括材料費、機械使用費等各類費用成本。然而由于受到多方面因素的影響，這些費用很難獲取專用的增值稅發(fā)票，這樣一來就使得企業(yè)無法將其作為進項稅額來抵扣。

（二）影響到建筑企業(yè)的經營成果與財務狀況

在實行“營改增”政策之后，會使得企業(yè)的稅負增加。當前我國建筑企業(yè)市場的競爭非常激烈，大部分的建筑企業(yè)獲取的利潤都是正常的，在增加賦稅之后，就會導致建筑企業(yè)的利潤有所下滑。由于建筑企業(yè)自身的利潤水平較低，這樣一來其自身的壓力就會有所增加。如果建筑企業(yè)的經濟環(huán)境不佳，則會使得建筑企業(yè)的收入進一步下降，這對于企業(yè)的經營與可持續(xù)發(fā)展產生很大的影響。因建筑企業(yè)不會將稅負的壓力向建筑業(yè)主轉移，從而只能通過增值稅相關的嚴格要求，申報企業(yè)的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負債的一種，建筑行業(yè)在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項的回收周期也非常漫長。因此，可以說，在實行“營改增”之后，會對企業(yè)現(xiàn)金資金流產生直接而明顯的影響，從而使企業(yè)陷入資金運轉困難的局面。

三、建筑企業(yè)“營改增”稅務風險的應對策略分析

建筑企業(yè)要想應對“營改增”帶來的稅務風險，必須清楚認識到稅制變化帶來的影響，從而采取積極科學的應對措施，有效解決“營改增”之后的稅務風險。

（一）建筑企業(yè)工作人員做好充分的準備工作

要想實現(xiàn)對“營改增”之后稅務風險進行有效管控，必須對其中的風險成因進行分析，從而做到具體問題具體對待。第一，在政策對待方面，其始終存在一定的不足之處。建筑企業(yè)由于受到自身一些因素的影響，難以進一步理解和稅收相關的政策，從而導致存在模糊不清的現(xiàn)狀，除此之外，政策變動同樣會使建筑企業(yè)稅務籌劃發(fā)生改變。[7]作為建筑企業(yè)的工作人員，應當樹立憂患意識，以積極正確的心態(tài)面對建筑企業(yè)的稅制改革，從而采取積極的措施。在改革內容方面，建筑企業(yè)的財務會計人員應當全面了解與掌握改革的內容。建筑企業(yè)相關工作人員應當展開積極的學習與互動，對政策的變化進行全面了解。財務會計人員則應當相互積極配合，開展良好的合作，從而增強財務方面的工作能力。深入研究相關稅制政策內容，降低建筑企業(yè)自身的涉稅風險。在國家稅務機關推行相關的稅制改革措施之后，應當對增值稅發(fā)票進行嚴格審核，同時開展相應的管理。作為材料的采購人員，在取得增值稅發(fā)票之后，還應當對其給予足夠的重視，對于在采購期間出現(xiàn)的漏開和亂開增值稅發(fā)票等行為合理規(guī)避，從而順利完成納稅的申報工作。

（二）進一步優(yōu)化建筑企業(yè)的管理模式

在實行“營改增”政策之后，建筑企業(yè)中的征稅對象和征稅率都發(fā)生了明顯的變化，這就使得建筑企業(yè)內部管理模式存在很多的不足之處，并且也對建筑企業(yè)的業(yè)務模式和內部資源的合理配置產生了負面的影響。第一，建筑企業(yè)應當對增值稅專用發(fā)票進行集中管理，并且高度重視增值稅發(fā)票的專用性。在對當期的收入憑證進行確認之后，對取得的進項稅發(fā)票進行及時的歸納與管理，同時還應當及時申報納稅及抵扣。[8]在加強企業(yè)的內部管理之后，然后營造良好的企業(yè)外部環(huán)境，有效應對“營改增”后存在的稅務風險。第二，建筑企業(yè)還應當對和自身業(yè)務有往來的對象作出針對性選擇，從而盡可能選擇出具備開具增值稅發(fā)票的納稅人，與其達成長久的合作協(xié)議，并且還要適當減少和一些規(guī)模較小的納稅人的合作。對于潛在的發(fā)票漏開的現(xiàn)象進行科學規(guī)避，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)的預期收益。第三，建筑企業(yè)可以對由不同的申報方式造成的各項成本作出科學的對比與分析，從而選擇最為合理的申報納稅方式，還可以通過就地申報的方式作出正確的決定。在科學壓縮成本的基礎上，使得企業(yè)的利潤獲得一定的提升，從而實現(xiàn)稅務風險防范與控制的目的。

四、結語

“營改增”政策實行之后，建筑企業(yè)的納稅籌劃能力得到增強，可以幫助企業(yè)的利潤目標最大化。為此，建筑企業(yè)的工作人員應當高度重視，在科學籌劃稅收之后，降低稅務風險，提升建筑企業(yè)的經營利潤。

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[8]徐波，陳宇英.建筑企業(yè)在新舊營業(yè)稅暫行條例及實施細則下如何進行稅務籌劃[J].中國外資，2011，04：75-76.

（作者單位：中鐵十六局集團第一工程有限公司）