柏正瓊

摘要：會(huì)計(jì)信息是公司財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的反映，是公司相關(guān)利益群體做出經(jīng)濟(jì)決策的參考依據(jù)，客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者具有十分重要的意義。但近年來，國內(nèi)外公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象異常嚴(yán)重，這不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，也會(huì)對(duì)公司的健康發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。為此，本文結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，淺析公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其識(shí)別途徑。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；會(huì)計(jì)信息；失真；表現(xiàn)形式；識(shí)別途徑

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相符，會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的多樣化使會(huì)計(jì)核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出差異性的特點(diǎn)，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式紛繁復(fù)雜。根據(jù)本人多年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文從審計(jì)角度對(duì)公司會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式總結(jié)如下：

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真

這種情況多存在于一些內(nèi)部控制制度不健全、仍然采用手工記賬的小公司中。此類公司如果會(huì)計(jì)人員基本業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，不能嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬薄記錄混亂、賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符的情況，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息與公司的實(shí)際情況差異很大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）人為操縱利潤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真

近年來，隨著企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的推進(jìn)以及會(huì)計(jì)電算化的深入，本文上述因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的情況已不多見。某些公司為了達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，進(jìn)行人為操縱利潤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越多，并且手段也更加隱蔽、表現(xiàn)形式也越來越多樣化。

1.利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隨意操縱利潤。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等十四大項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，某些公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時(shí)，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值損失，并且無視新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，仍然沿用舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度，將以前已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)前損益，以達(dá)到調(diào)節(jié)各期會(huì)計(jì)利潤的目的。

2.利用變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整利潤。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變將直接影響到公司的利潤、所有者權(quán)益、所得稅以及資產(chǎn)總額，因此某些公司視各期經(jīng)營狀況的好壞，刻意變更存貨計(jì)價(jià)方法以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定“企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本”，但某些公司為達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，仍然繼續(xù)使用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本。

3.利用關(guān)聯(lián)交易隨意操縱利潤。某些公司為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，將實(shí)物資產(chǎn)高價(jià)評(píng)估，用評(píng)估價(jià)進(jìn)行投資新設(shè)立控股子公司，將評(píng)估增值計(jì)入營業(yè)外收入，從而增加母公司的利潤；由于現(xiàn)行合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)因評(píng)估增值而確認(rèn)的營業(yè)外收入是否予以抵消作出明確規(guī)定，于是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)該項(xiàng)營業(yè)外收入不進(jìn)行抵消處理，從而達(dá)到增加合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤的目的。

4.通過多計(jì)收入增加公司利潤。多計(jì)收入即收入的確認(rèn)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如在售后回購、售后租回等銷售方式下，由于公司在售出商品后仍然保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，說明該項(xiàng)交易并未完成，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收入，而應(yīng)將銷售價(jià)款與售出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益。但某些公司卻將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為商品銷售收入予以確認(rèn)，達(dá)到多計(jì)收入增加公司利潤的目的。

5.通過偽造收入增加公司利潤。偽造收入的本質(zhì)是一種純粹的欺詐行為，如采用偽造產(chǎn)品購銷合同、虛開銷售發(fā)票等方式虛構(gòu)收入。在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司年末增加了大筆應(yīng)收關(guān)聯(lián)單位的賬款，到相關(guān)債務(wù)單位進(jìn)行延伸檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位并無相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄。經(jīng)過進(jìn)一步取證落實(shí)，該業(yè)務(wù)純粹是該公司通過虛構(gòu)銷售合同、虛開銷售發(fā)票而偽造的收入。

6.通過少計(jì)費(fèi)用支出調(diào)節(jié)公司利潤。某些公司將實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用支出計(jì)入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的借方掛賬，以達(dá)到少計(jì)費(fèi)用支出、調(diào)節(jié)利潤的目的。

此外，某些公司將一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)主體分割設(shè)置多個(gè)賬套，而會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)僅根據(jù)各個(gè)賬套的數(shù)據(jù)簡單加總填列，對(duì)各賬套之間內(nèi)部交易不進(jìn)行抵消或抵消不完整，導(dǎo)致重復(fù)記錄資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（三）設(shè)置小金庫導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真

盡管國家嚴(yán)厲打擊私設(shè)小金庫的行為，但某些公司卻繞開有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定截留或隱瞞各項(xiàng)收支，套取資金，以備公司體外循環(huán)，用作公司的不規(guī)范開支，盜取、騙取及侵吞國家或集體財(cái)產(chǎn)。如：以代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票形式虛構(gòu)支出，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)出公司，在賬外進(jìn)行支付；將應(yīng)確認(rèn)收入的房屋租金等收入不入賬，以收抵支，直接用于抵頂該公司應(yīng)支付給承租方的招待費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；將取得的收入不納入本公司法定賬冊(cè)，轉(zhuǎn)移至所屬子公司，在子公司往來款中進(jìn)行支付。

二、識(shí)別會(huì)計(jì)信息失真的途徑

公司會(huì)計(jì)信息失真的受害者涉及國家、金融機(jī)構(gòu)、股東以及債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者，因此，重視對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的識(shí)別具有非常重要的意義。針對(duì)上述會(huì)計(jì)信息失真的各種表現(xiàn)形式，從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取以下識(shí)別途徑：

（一）首先應(yīng)當(dāng)評(píng)估公司的內(nèi)部控制制度，分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，比較各期財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在大幅變動(dòng)，對(duì)異常的、變動(dòng)大的財(cái)務(wù)指標(biāo)要分析差異形成的原因。

（二）在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步采用以下方法進(jìn)行識(shí)別：

1.關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目當(dāng)期是否發(fā)生變動(dòng)，是否將以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回當(dāng)期，以識(shí)別公司是否存在利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的情況。

2.對(duì)比前后各期發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，以發(fā)現(xiàn)公司是否存在隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法、以達(dá)到人為調(diào)節(jié)報(bào)告期利潤的目的。

3.檢查公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部單位之間相互掛賬的情況進(jìn)行核對(duì)，如果存在掛賬不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)交易的真實(shí)性。檢查合并抵消分錄，關(guān)注集團(tuán)企業(yè)之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易是否抵消完整，以識(shí)別是否存在利用關(guān)聯(lián)交易虛增合并會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)象。

4.關(guān)注年末大額增加的應(yīng)收賬款，對(duì)金額重大、長年掛賬的客戶進(jìn)行函證，識(shí)別是否虛增收入和虛掛資產(chǎn)；檢查長期掛賬的預(yù)收款項(xiàng)，識(shí)別是否少計(jì)收入；檢查其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的異常項(xiàng)目，識(shí)別是否將屬于費(fèi)用性質(zhì)的支出掛賬、少計(jì)支出或少計(jì)收入。

5.對(duì)公司產(chǎn)品購銷合同、發(fā)貨憑證等各種原始單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，尤其要對(duì)相互之間存在聯(lián)系的原始憑證進(jìn)行關(guān)注，看其反映的信息是否一致，以識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)原始憑證之間不能相互印證，應(yīng)進(jìn)一步追查，以識(shí)別公司是否虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

6.檢查公司開具的各類票據(jù)存根聯(lián)，以識(shí)別公司是否存在收入不入賬、虛列支出將資金轉(zhuǎn)移到賬外、開具虛假發(fā)票報(bào)銷費(fèi)用套取現(xiàn)金設(shè)立小金庫或賬外賬的情況。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形式的多樣化，使得會(huì)計(jì)造假方式的隱蔽性越來越強(qiáng)、手段也越來越多樣化和復(fù)雜化。會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣，對(duì)其識(shí)別更加困難。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，加強(qiáng)和提高對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的識(shí)別能力，提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以保障會(huì)計(jì)信息使用者及其潛在的會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

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（作者單位：新疆國信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）