摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，質(zhì)量成本管理日益受到人們的關(guān)注。但是，由于越來(lái)越多的企業(yè)要求從更深的層次、更廣的范圍對(duì)質(zhì)量成本展開(kāi)研究，因此，傳統(tǒng)質(zhì)量成本的概念隨著質(zhì)量管理理論的進(jìn)步已逐步顯露出了其不足之處。所以，深入研究全面質(zhì)量成本，對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的可靠性及經(jīng)濟(jì)性具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：全面質(zhì)量成本；傳統(tǒng)質(zhì)量成本；質(zhì)量管理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，越來(lái)越多的企業(yè)要求從更高的層次、更廣的范圍對(duì)質(zhì)量成本展開(kāi)研究，質(zhì)量成本管理日益受到人們的關(guān)注。質(zhì)量水平的提高，質(zhì)量成本的下降對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展而言，具有十分重要的作用。與此同時(shí)，傳統(tǒng)質(zhì)量成本的概念隨著質(zhì)量管理理論的進(jìn)步已逐步顯露出了其不足之處。因此，本文擬將質(zhì)量成本的概念拓展為全面質(zhì)量成本，來(lái)深入研究質(zhì)量成本，這對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的可靠性及經(jīng)濟(jì)性具有指導(dǎo)意義。

一、質(zhì)量成本研究的發(fā)展歷程以及現(xiàn)狀

要研究全面質(zhì)量成本，首先有必要對(duì)質(zhì)量成本作一些簡(jiǎn)單的了解，因?yàn)槿尜|(zhì)量成本是在質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上提出并進(jìn)行延伸的。質(zhì)量成本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，并伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中質(zhì)量管理和成本管理的結(jié)合發(fā)展而發(fā)展，它的形成與質(zhì)量管理的發(fā)展密切相關(guān)。有關(guān)質(zhì)量管理的發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)外普遍認(rèn)為經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段：質(zhì)量檢驗(yàn)。20世紀(jì)初，美國(guó)工程師泰勒根據(jù)18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以來(lái)工業(yè)生產(chǎn)管理的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，提出了“科學(xué)管理”的理論，主張企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)分工，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃職能和執(zhí)行職能相分離。其特點(diǎn)主要是進(jìn)行質(zhì)量的檢驗(yàn)工作，尤其限于事后檢驗(yàn)，由于不能預(yù)防廢品的產(chǎn)生，因此不能減少因廢品而造成的損失。

第二階段：統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制。始于20世紀(jì)40年代的第二次世界大戰(zhàn)期間，這一階段采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)過(guò)程質(zhì)量進(jìn)行控制，改變了過(guò)去陳舊的檢驗(yàn)方式，同時(shí)突破了單純事后檢驗(yàn)的局限，逐步實(shí)現(xiàn)了預(yù)防控制的要求，把質(zhì)量管理的工作放在了科學(xué)的基礎(chǔ)上，但忽視組織管理和生產(chǎn)者能動(dòng)性，加之?dāng)?shù)理統(tǒng)計(jì)本身相對(duì)深?yuàn)W難懂，影響了這種方法的普及，限制了它的發(fā)展。

第三階段：全面質(zhì)量管理階段。20世紀(jì)50年代初期，美國(guó)通用電器公司A·V·費(fèi)根堡姆和質(zhì)量管理專(zhuān)家J·M·朱蘭博士等先后提出了全面質(zhì)量管理的思想，這一思想經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的完善發(fā)展，形成了一門(mén)完整的學(xué)科，即全面質(zhì)量管理。

質(zhì)量管理的發(fā)展一方面體現(xiàn)在成本控制的核心觀念的加強(qiáng)，控制的技術(shù)方法不斷完善，另一方面體現(xiàn)在向著更多的領(lǐng)域延伸和應(yīng)用，成本管理向質(zhì)量領(lǐng)域的滲透，促進(jìn)了質(zhì)量與成本的結(jié)合，推動(dòng)了質(zhì)量成本的形成。

二、傳統(tǒng)質(zhì)量成本概念的缺陷

隨著全面質(zhì)量管理的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從狹隘走向全面。傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的缺陷主要表現(xiàn)在其局限性和片面性：

（一）傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀一般都局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售階段

產(chǎn)品的質(zhì)量成本必須從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售和服務(wù)等整體過(guò)程來(lái)考慮。好的產(chǎn)品質(zhì)量首先是設(shè)計(jì)出來(lái)的，由于設(shè)計(jì)原因造成劣等品，將使企業(yè)付出極大的代價(jià)。這里有一個(gè)質(zhì)量成本傳遞公式，即1：10：100，也就是說(shuō)在設(shè)計(jì)時(shí)只需花1元錢(qián)就可以改正的錯(cuò)誤，如果將它傳遞到制造過(guò)程可能就需要花10元去改正，甚至更多，以此傳遞?？砂堰@一過(guò)程稱(chēng)為質(zhì)量成本的放大過(guò)程，由此產(chǎn)生傳遞放大成本。

最開(kāi)始將產(chǎn)品設(shè)計(jì)好，生產(chǎn)所發(fā)生的成本是較少的。產(chǎn)品質(zhì)量在很大程度上取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)質(zhì)量。因此，質(zhì)量成本應(yīng)該包括質(zhì)量設(shè)計(jì)成本。

從全面質(zhì)量管理的角度來(lái)看，銷(xiāo)售和售后過(guò)程的管理也是包括其中的。售后服務(wù)是產(chǎn)品質(zhì)量的有效延伸，是企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效控制。因此，其發(fā)生的成本費(fèi)用也應(yīng)歸屬于質(zhì)量成本中。

（二）傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀沒(méi)有將產(chǎn)品使用價(jià)值與生產(chǎn)成本聯(lián)系起來(lái)

任何產(chǎn)品都有達(dá)到一定使用價(jià)值的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)所耗費(fèi)的基本質(zhì)量實(shí)體構(gòu)成支出，即基本質(zhì)量管理支出。產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)體構(gòu)成支出是質(zhì)量成本中基本的、主要的和潛在的部分。講質(zhì)量成本，不講“實(shí)體構(gòu)成”。只講“管理保證”是錯(cuò)誤的和不完整的。全面質(zhì)量管理是一種“三全”的管理思想，既要求有全面的質(zhì)量概念，還需要進(jìn)行全過(guò)程的質(zhì)量管理，又強(qiáng)調(diào)全員參與。而傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀往往局限于“管理保證”，這里講“實(shí)體構(gòu)成”，主要指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本直接影響著產(chǎn)品的質(zhì)量，例如：全面質(zhì)量管理已經(jīng)滲透到供應(yīng)商的管理之中，原材料質(zhì)量的優(yōu)劣則直接影響著產(chǎn)品的質(zhì)量。當(dāng)然，機(jī)器設(shè)備的折舊和直接人工也對(duì)質(zhì)量成本有一定的影響。

（三）傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀沒(méi)有考慮到間接質(zhì)量損失成本

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有許多成本費(fèi)用的發(fā)生是隱性的，也就是說(shuō)，成本費(fèi)用的核算不一定只是以發(fā)生了的事實(shí)作為客觀依據(jù)，對(duì)大量隱含的或潛在的費(fèi)用和損失也必須進(jìn)行估計(jì)。成本費(fèi)用的計(jì)算不要求有太高的精確度，測(cè)算的數(shù)據(jù)對(duì)全面質(zhì)量管理同樣有效。成本費(fèi)用的原始數(shù)據(jù)除了從會(huì)計(jì)資料中獲得外，還可以從統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料、技術(shù)資料和全面質(zhì)量管理的有關(guān)資料中獲得。

針對(duì)于質(zhì)量而言的隱性成本是指由于質(zhì)量不好造成的企業(yè)形象的損失，從而間接地給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。就企業(yè)而言，企業(yè)的信譽(yù)損失雖然難以估算，但它對(duì)企業(yè)的影響是長(zhǎng)期的，而且往往是致命的。企業(yè)的信譽(yù)下降導(dǎo)致市場(chǎng)占有率降低，這種無(wú)形損失是絕對(duì)不應(yīng)忽視的。該無(wú)形損失就是本文中指的是企業(yè)間接質(zhì)量損失成本。

（四）傳統(tǒng)質(zhì)量成本沒(méi)有考慮到成本文化、質(zhì)量文化等企業(yè)文化的因素

新時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)是各企業(yè)質(zhì)量文化的競(jìng)爭(zhēng)，而成本的競(jìng)爭(zhēng)則是企業(yè)間成本文化的競(jìng)爭(zhēng)。這種文化反映在企業(yè)的每一個(gè)系統(tǒng)、每一個(gè)過(guò)程之中，是從各系統(tǒng)的人、機(jī)、料、法、環(huán)各個(gè)基本要素中體現(xiàn)出來(lái)的。一般來(lái)說(shuō)，追求成本領(lǐng)先的企業(yè)應(yīng)著力塑造一種注重細(xì)節(jié)，精打細(xì)算，講究節(jié)儉，嚴(yán)格管理，以成本為中心的企業(yè)文化。成本文化是企業(yè)的傳統(tǒng)和價(jià)值觀在成本管理的具體表現(xiàn)。好的成本文化能夠保證企業(yè)健康發(fā)展。因此，質(zhì)量成本觀應(yīng)該將文化的因素與成本的概念融合在一起。

三、探究全面質(zhì)量成本的意義

全面質(zhì)量成本的概念應(yīng)與全面質(zhì)量管理相適應(yīng)。目前全面質(zhì)量管理主要是對(duì)“三全”的管理，所謂“三全”是指：（1）全面的質(zhì)量，即不僅包括一般的質(zhì)量特性，而且包括成本質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。（2）全過(guò)程的質(zhì)量管理，即不限于生產(chǎn)過(guò)程，而且包括市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備、制造、檢驗(yàn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等質(zhì)量形成的全過(guò)程。（3）全員參與，即不限于領(lǐng)導(dǎo)和管理干部，而是全體工作人員都要參加對(duì)全面質(zhì)量的管理。

針對(duì)傳統(tǒng)質(zhì)量成本的一些不足，有必要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，從系統(tǒng)的角度出發(fā)，綜合運(yùn)用各種知識(shí)來(lái)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各種因素對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響，全面控制產(chǎn)品質(zhì)量形成的各個(gè)環(huán)節(jié)與階段所發(fā)生的支出，從而達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文提出全面質(zhì)量成本的概念，以使其更好地與全面質(zhì)量管理相適應(yīng)。全面質(zhì)量成本是指為達(dá)到顧客接受的合理質(zhì)量水平，在產(chǎn)品形成的各個(gè)環(huán)節(jié)與階段的所發(fā)生的一切費(fèi)用及損失，以及由此而形成的全面質(zhì)量成本文化。

首先，全面質(zhì)量成本的概念突破了原有傳統(tǒng)質(zhì)量成本概念的束縛，通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量形成的各個(gè)環(huán)節(jié)及影響進(jìn)行了全方面、多層次的考慮，從而形成一種系統(tǒng)的質(zhì)量成本觀。

其次，全面質(zhì)量成本的核算是反映在產(chǎn)品形成過(guò)程之中的，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)反映了與質(zhì)量有關(guān)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)的全過(guò)程，為實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理提供了信息保證。而全面質(zhì)量成本的控制則貫穿于全面質(zhì)量管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而達(dá)到完成質(zhì)量成本計(jì)劃，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本的目的。

最后，全面質(zhì)量成本的核算與控制并不是相對(duì)獨(dú)立的，而是兩者互為條件的，核算為控制提供信息基礎(chǔ)，又反映了控制的結(jié)果；而成本控制則影響著成本核算。尋求產(chǎn)品的質(zhì)量性與經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一，既要有效控制全面質(zhì)量成本，又要處理好全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量、功能等方面的關(guān)系。

可見(jiàn)，全面質(zhì)量成本與質(zhì)量成本相比，更能適應(yīng)全面質(zhì)量管理的要求，從產(chǎn)品形成到產(chǎn)品銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，逐步建立全面質(zhì)量成本文化，使其達(dá)到質(zhì)量水平合理，全面質(zhì)量成本適宜的一種均衡狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]解洪成，吳君民等.試論全面質(zhì)量成本[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，1999（04）：23-24.

[2]林萬(wàn)祥.質(zhì)量成本管理論[M].北京：中國(guó)財(cái)政出版社，2002.

[3]Jack Campanella.質(zhì)量成本原理——原理、實(shí)施和應(yīng)用[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.

[4]秦觀生.質(zhì)量管理學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2002.

作者簡(jiǎn)介：

張臻瑜（1982- ），女，山東省肥城市，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管控、財(cái)務(wù)報(bào)表。