陳燕 馬銀芝

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。它既是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，也是單位治理的基礎(chǔ)，實(shí)施好內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)綜合管理水平，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序的進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；重要性；問題；對(duì)策

一、內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 實(shí)行內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。它是為企業(yè)財(cái)務(wù)的合法、順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效益、以及相關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的保障措施的過程。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理效率的途徑之一。

二、企業(yè)目前內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)相對(duì)薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定企業(yè)政策、執(zhí)行制度程序以及運(yùn)營(yíng)效率等方面所產(chǎn)生的各種因素，控制環(huán)境有內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)的責(zé)權(quán)利體系；企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念；人力資源政策制定與實(shí)施；員工的職業(yè)水準(zhǔn)、品行和素質(zhì)；經(jīng)營(yíng)管理控制方法等。影響外部控制環(huán)境的主要因素有：法律規(guī)范、經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)結(jié)構(gòu)等。

當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制環(huán)境方面，存在以下問題：管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，越權(quán)控制，不以身作則帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以人為控的現(xiàn)象普遍存在；管理者自身素質(zhì)和知識(shí)水平還無(wú)法滿足企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高、職工培訓(xùn)不重實(shí)質(zhì)只重形式；企業(yè)文化建設(shè)薄弱等。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效的機(jī)制保障

內(nèi)部控制監(jiān)督有一般控制監(jiān)督和例外控制監(jiān)督。一般控制監(jiān)督是指企業(yè)建立與實(shí)施對(duì)企業(yè)日常重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督檢查，它屬于一般常規(guī)程序、流程。例外控制監(jiān)督指在企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、特殊的，對(duì)企業(yè)發(fā)展影響重大的事項(xiàng)進(jìn)行的控制監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)層專門作出的有針對(duì)性的決定。比如發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)重組、并購(gòu)、改變和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、管理當(dāng)局發(fā)生變更、重大資產(chǎn)的購(gòu)置和處置等，它是對(duì)內(nèi)部控制的某一特殊、非常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

目前企業(yè)存在一般控制監(jiān)督的不完善和缺乏有效的例外控制監(jiān)督?，F(xiàn)有的審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和客觀性。未能設(shè)立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門制度對(duì)日常工作進(jìn)行監(jiān)督。在例外控制監(jiān)督方面缺乏專門有效的機(jī)制、未能建立相關(guān)的決策指標(biāo)、專業(yè)人員配備。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，防范機(jī)制缺失

目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，未能認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展可能帶來(lái)的不良后果，企業(yè)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，未能建立科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析與預(yù)測(cè)缺少組織及專業(yè)人員保障，對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的缺乏及時(shí)、強(qiáng)力的應(yīng)對(duì)措施。

（四）缺少完善的預(yù)算控制制度

內(nèi)部控制監(jiān)督按控制的功能劃分預(yù)防式控制和察覺式控制。

預(yù)防式控制是指發(fā)生在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施之前，為防止可能發(fā)生的錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)施的控制，屬于事前控制。察覺式控制是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，為了及時(shí)查明可能發(fā)生或者已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。屬于事中和事后監(jiān)督。

目前企業(yè)缺少預(yù)算控制制度不夠完善。預(yù)防式控制制度是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是企業(yè)這一預(yù)算年度的執(zhí)行目標(biāo)，它是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的組成部分，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，建立完善的預(yù)算控制制度有利于樹立企業(yè)奮斗目標(biāo)、為建立合理的員工獎(jiǎng)懲制度和完成企業(yè)發(fā)展計(jì)劃提供依據(jù)。

（五）企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行的依賴基礎(chǔ)。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。企業(yè)文化目標(biāo)是培養(yǎng)誠(chéng)信，團(tuán)結(jié)協(xié)作、忠于職守、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的人才制度的一種約束。

企業(yè)存在文化建設(shè)薄弱，沒有形成企業(yè)特色的文化、職工對(duì)現(xiàn)有企業(yè)文化認(rèn)同感不深、現(xiàn)有職工專業(yè)水平有限、后續(xù)培訓(xùn)不夠及時(shí)和全面等問題。

三、對(duì)于內(nèi)部控制制度存在問題的相關(guān)對(duì)策

（一）提高員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視

把貫徹實(shí)施內(nèi)部控制作為提升各個(gè)部門管理水平的基礎(chǔ)工作和重要手段，領(lǐng)導(dǎo)帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，讓內(nèi)部控制觀念深入人心，形成“人人學(xué)內(nèi)控，人人懂內(nèi)控，人人參與內(nèi)控，人人執(zhí)行內(nèi)控”，認(rèn)真梳理各崗位的工作流程，有效防范錯(cuò)誤和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)督和檢查。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，需要在全面梳理的基礎(chǔ)上，完善業(yè)務(wù)流程，將各部門有關(guān)例行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)、提高效率等規(guī)定要求融入其中，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入制度管控范圍，突出內(nèi)部控制制度的全面性、重點(diǎn)性、制衡性和適應(yīng)性。建立健全企業(yè)文化制度。重視員工培訓(xùn)、教育。根據(jù)不兼容權(quán)限必須分離原則、相互制約原則以及“職責(zé)職權(quán)對(duì)等”，合理明確設(shè)置涵蓋組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、監(jiān)督管理機(jī)制、人員培訓(xùn)制度，控制環(huán)境等內(nèi)容的職責(zé)職權(quán)。對(duì)內(nèi)部控制工作實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)堵塞制度漏洞，彌補(bǔ)運(yùn)行缺陷，建立長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)提高內(nèi)部控制的管理水平和執(zhí)行力度。對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正予以充分的重視。提高內(nèi)審部門的地位，保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度

1.一般控制監(jiān)督程序的完善

一般控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度、流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)常對(duì)日常業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和結(jié)果進(jìn)行檢查、梳理。發(fā)現(xiàn)制度問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問題的方案，對(duì)存在的問題予以糾正，堅(jiān)決堵住制度漏洞。在公司日常管理中建立不相容崗位分離制度、重要事項(xiàng)授權(quán)制度、資產(chǎn)記錄與保管分離制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，在相關(guān)部門和相關(guān)崗位間建立重要業(yè)務(wù)處理憑傳遞和信息溝通制度。

對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)中不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。①貨幣資金的控制。對(duì)于現(xiàn)金保證日清月結(jié)、定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對(duì)于銀行存款要及時(shí)對(duì)賬。②實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。對(duì)重大資產(chǎn)設(shè)立專人管理制度，設(shè)置專門賬簿、每年檢查實(shí)物資產(chǎn)的減值情況，定期維護(hù)、保養(yǎng)。債權(quán)性資產(chǎn)的控制。③債權(quán)、債務(wù)的核對(duì)。對(duì)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)定期開出詢證函與對(duì)方核對(duì)、及時(shí)清理。

建立部門與部門之間的相互監(jiān)督責(zé)任，使相互監(jiān)督制衡機(jī)制成為內(nèi)部控制活動(dòng)的常規(guī)手段。聘請(qǐng)外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，加強(qiáng)外部單位對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，形成有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。

2.例外控制監(jiān)督程序的完善

對(duì)于企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的重大、特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)確定為當(dāng)期例外控制監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。根據(jù)企業(yè)建立的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善意見和建議，并監(jiān)督實(shí)施。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息管理、完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定防范對(duì)策。通過對(duì)歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算分析以及行業(yè)性質(zhì)、特點(diǎn)、發(fā)展的前景等因素建立科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。為以后的經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)整改。避免風(fēng)險(xiǎn)的再擴(kuò)大造成的損失。建立清晰的業(yè)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以及聘請(qǐng)外部專家評(píng)估制度。要求詳盡的投資研究報(bào)告、籌資計(jì)劃報(bào)告、清晰的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、實(shí)地考察。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)處置與應(yīng)對(duì)能力。建立自上而下和自下而上的信息流通系統(tǒng)，使各級(jí)人員共享相關(guān)的信息。最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立完善的預(yù)算控制制度

預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資等單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。企業(yè)的各個(gè)部門是預(yù)算的執(zhí)行層。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的對(duì)比，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和出現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析的情況。并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。為下一次預(yù)算的制定提供科學(xué)的數(shù)據(jù)。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況采取合理的考核方法，嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以激勵(lì)員工努力完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（六）倡導(dǎo)以人為本的理念，建立完善的企業(yè)文化

管理層以身作則、積極倡導(dǎo)，圍繞人的價(jià)值管理，樹立正面積極的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)影響企業(yè)文化。引進(jìn)高素質(zhì)投資研究人才、金融人才、法律人才等。開展定期、不定期培訓(xùn)，不斷更新員工知識(shí)，積極與員工進(jìn)行信息溝通，提高員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感。制定合理的規(guī)章制度，積極的激勵(lì)措施，充分發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理。

（作者單位：臨沂市公路應(yīng)急處置中心）