王明輝

摘要：為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，國家完善了研發(fā)費用稅前加計扣除政策，為企業(yè)提供了便捷高效的通道。同時也還要看到在研發(fā)費用加計扣除財務(wù)核算方面的不足，需要進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費用；加計扣除；財務(wù)核算

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策是一項重要稅收政策，國家為了更好地鼓勵企業(yè)發(fā)展并開展企業(yè)研發(fā)活動，加大企業(yè)研發(fā)投入，提升企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型而出臺實施的稅收政策。

一、研究開發(fā)費用現(xiàn)行文件出臺背景

2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施，根據(jù)其規(guī)定 “開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”可加計扣除。同時施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行了解釋。具體解釋為：“研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

稅務(wù)總局2008年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），具體明確了有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容和管理規(guī)定。

2013年，《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）下發(fā)，文件擴(kuò)大了范圍，把研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運行維護(hù)費等納入加計扣除范圍。

研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策實施這些年以來，對企業(yè)發(fā)展、科技創(chuàng)新等方面起到了積極作用。但是在政策執(zhí)行過程中，也存在一些問題，例如加計扣除政策不能完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求、財務(wù)核算管理、審核程序相對復(fù)雜等問題。為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，國家需出臺企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，目的是讓更多的企業(yè)能夠享受此稅收優(yōu)惠，推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

二、研究開發(fā)費用現(xiàn)行文件概述

2015年11月2日，《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）發(fā)布。文件明確了關(guān)于政策執(zhí)行口徑、稅收征管和追溯時限等問題，有利于納稅人快捷地享受此項優(yōu)惠政策。國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號文件同時廢止。

2015年12月31日，發(fā)布了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱《公告》），詳細(xì)規(guī)定了貫徹落實該項優(yōu)惠政策具體征管問題。

三、研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整

與之前的稅前加計扣除政策相比，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.放寬研發(fā)活動適用范圍，并明確列舉了不適用稅前加計扣除政策的七項活動，企業(yè)從事的研發(fā)活動只要不在排除范圍內(nèi)，都可以實行加計扣除。

2.研發(fā)費用加計扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大?！锻ㄖ穼⑼馄秆邪l(fā)人員的勞務(wù)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、知識產(chǎn)權(quán)的申請費等以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，《通知》對其他相關(guān)費用總額比例做了不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的限制性規(guī)定。同時對用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)放寬了要求，不再拘泥于專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)。

3.委托研發(fā)事項準(zhǔn)予加計扣除比例明確為80%，即按此比例計入委托方研發(fā)費用并加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

4.對企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計活動產(chǎn)生的產(chǎn)品做出了界定，即企業(yè)是為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品。在此范圍內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時對創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍予以明確。

5.對研發(fā)費用的會計處理予以簡化。《通知》規(guī)定企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬。改變了原來必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬的要求。

6.明確不適用稅前加計扣除政策的八大行業(yè)，同時增加了兜底條款。這八大行業(yè)分別為煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

7.調(diào)整了爭議解決機(jī)制。對稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的研發(fā)項目，由其直接轉(zhuǎn)請市級（含）以上科技部門提供鑒定意見，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定。提高了工作效率的同時企業(yè)享受優(yōu)惠政策也更便捷、更直接、更高效。

8.新增追溯時限3年。對符合《公告》規(guī)定的企業(yè)在2016年1月1日以后未及時享受此稅收優(yōu)惠的，可以在履行備案手續(xù)后追溯享受，追溯期限最長為3年。

9.減少審核程序。根據(jù)《公告》的規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策實行備案管理，企業(yè)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳?；改變了原來的必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明方能實施研發(fā)費用加計扣除的做法。

四、政策的出臺對現(xiàn)行研發(fā)活動的意義

《通知》和《公告》的出臺，為廣大企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策的運用提供了更便捷的操作指導(dǎo)，可以讓企業(yè)便利地享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，以達(dá)到鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型的目的。同時我們還要看到實際財務(wù)核算中的問題依然存在，還需要進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的核算。

五、研究開發(fā)費用稅前加計扣除核算中存在的問題

（一）研究與開發(fā)階段的劃分不明確

2006 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)項目分為研究和開發(fā)兩個階段。但是實際操作卻存在很大的困難，財務(wù)人員很難對其進(jìn)行合理的劃分，容易使會計核算出現(xiàn)偏差；也為部分企業(yè)操縱利潤提供了可操作的空間，不利于相關(guān)部門對企業(yè)的監(jiān)督管理。

（二）財務(wù)人員對稅收政策掌握的不全面

部分企業(yè)財務(wù)人員財務(wù)核算能力有限和稅收政策掌握不全，不能準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費用，或者故意混淆研究開發(fā)費用。

（三）企業(yè)與稅務(wù)等部門的信息互通缺失

由于研發(fā)企業(yè)較多，稅務(wù)人員有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一一兼顧每家企業(yè)，對申報企業(yè)是否能夠正常享受稅收優(yōu)惠政策的情況也很難判斷。這可能造成一些企業(yè)無法享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

六、完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策實施的建議

（一）完善會計準(zhǔn)則規(guī)定，明確研究與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要在這兩個階段的支出方面有進(jìn)一步明晰、準(zhǔn)確、具有可操作性和可證實性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以最大程度地保證費用歸集的合理性和可靠性，增加財務(wù)人員判斷上的客觀性和會計核算的合理性。

（二）各地稅務(wù)部門應(yīng)采用政策宣講、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)措施，讓企業(yè)財務(wù)人員能夠及時地掌握好國家的財稅政策，確保優(yōu)惠政策落到實處

（三）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，為了更好地勝任財務(wù)工作，掌握并享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)并為他們提供學(xué)習(xí)機(jī)會，以增強(qiáng)財務(wù)人員的勝任能力，合理運用職業(yè)判斷，減少因財務(wù)人員職業(yè)判斷的不當(dāng)而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

（四）輔助核算，輔助賬要“漂亮”

《通知》對研發(fā)項目的核算由專賬管理變更為輔助核算，企業(yè)財務(wù)核算更為便捷、高效。同時企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況參照《公告》的輔助賬格式進(jìn)行輔助賬核算，分年分項目歸集和建立輔助賬，與企業(yè)年度申報數(shù)據(jù)、有效憑證及其他原始憑證相互對照、呼應(yīng)。

（五）認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，準(zhǔn)確備案

企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)研究開發(fā)費用稅前扣除政策時，還需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門積極溝通， 按照稅務(wù)主管部門的要求，按時準(zhǔn)確地備案。備案后取得稅務(wù)主管部門發(fā)放的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》的企業(yè)，方可進(jìn)行研發(fā)費用的加計扣除。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.

[3]國稅發(fā)[2008]116號文件《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》.

[4]財稅〔2013〕70號《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》.

[5]財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》.

[6]國家稅務(wù)總局公告2015年第97號《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》.

[7]2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.

[8] 國家稅務(wù)總局公告2015年第76號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》

（作者單位：青島市科技研發(fā)服務(wù)中心）