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        企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策變化的解析

        2016-10-21 14:25:59任曉笛
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年9期
        關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用

        任曉笛

        摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善和發(fā)展,企業(yè)越來(lái)越成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的有力支撐,成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要力量,企業(yè)的研發(fā)力量直接決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景,這項(xiàng)政策引導(dǎo)企業(yè)增加用于研發(fā)的資金,對(duì)于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,提高自身競(jìng)爭(zhēng)力和自主創(chuàng)新能力有重要作用。這次的新政策在原政策上進(jìn)行了拓展和延伸,形成了更加多層次的加計(jì)扣除政策,本文在此背景下針對(duì)新政策的變化和需要重點(diǎn)對(duì)待的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)分析。

        關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用;稅前加計(jì)扣除;政策變化

        企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除指的是企業(yè)對(duì)目前研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算和核算,結(jié)合實(shí)際情況對(duì)于投入的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分析處理。由于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)難度較大,風(fēng)險(xiǎn)較高,若果要企業(yè)在投入較多的研發(fā)費(fèi)用會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的研發(fā)積極性,針對(duì)以上情況,我國(guó)政府制定了一定的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,以此促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展,進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

        我國(guó)自20世紀(jì)90年代開(kāi)始,就逐漸開(kāi)始完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除政策,稅前加計(jì)扣除政策經(jīng)過(guò)多次變化,目前的新政策對(duì)于稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范化,119號(hào)文件的落實(shí),必將對(duì)于企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和提高創(chuàng)新積極性有良好的推動(dòng)效果,同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加快速平穩(wěn)發(fā)展。因此企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除政策不僅僅是對(duì)于企業(yè)自身提高經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)惠政策,其對(duì)于國(guó)家戰(zhàn)略性政策實(shí)施,進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展,和實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)都有重要意義。

        一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策新變化的對(duì)象特殊性

        新政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)工作人員的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定,將研發(fā)人員分為研究,技術(shù)和輔助人員。同時(shí)對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集管理進(jìn)行了簡(jiǎn)化,119號(hào)文件要求企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定,將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算和管理,對(duì)于能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸類總結(jié),對(duì)于不同的項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,以便計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額,將之前的專賬管理轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)置輔助賬,簡(jiǎn)化了稅前加計(jì)扣除的計(jì)算和研發(fā)費(fèi)用的核算方法。

        二、研發(fā)新政費(fèi)用的拓展與延伸

        新政策相對(duì)于舊政策擴(kuò)大了受益范圍,對(duì)于舊政策中某些未納入加計(jì)扣除范圍的一些項(xiàng)目進(jìn)行了重新判定,同時(shí)對(duì)于費(fèi)用的追溯期限也相應(yīng)延長(zhǎng)為3年,下面就新政策的某些重要調(diào)整做了詳細(xì)闡述。

        (一)有關(guān)企業(yè)人工費(fèi)的挑戰(zhàn)

        119號(hào)文件對(duì)于企業(yè)的人工費(fèi)加計(jì)扣除進(jìn)行了調(diào)整,規(guī)定主要調(diào)整了對(duì)于在職研發(fā)人員和外聘研發(fā)人員的人工費(fèi)用的加計(jì)扣除。新政策對(duì)于研發(fā)人員的認(rèn)定范圍擴(kuò)大,取消對(duì)于研發(fā)活動(dòng)人員的在職性規(guī)定,這意味著對(duì)于企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的所有工作人員的工資和保險(xiǎn)金等都可以進(jìn)行歸集并享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。同時(shí),新政策允許外聘研發(fā)人員納入可以加計(jì)扣除的范圍。新政策對(duì)于研發(fā)工作人員的工資沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)敘述,可以參考企業(yè)所得稅制中對(duì)于其他工資制度的要求。

        (二)有關(guān)企業(yè)直接投入費(fèi)的調(diào)整

        2015年頒發(fā)的119號(hào)文件相對(duì)于之2008年的116號(hào)文件和2013年的70號(hào)文件將更多的研發(fā)過(guò)程中的直接費(fèi)用納入可加計(jì)扣除的范圍,之前的直接費(fèi)用包含直接消耗的材料費(fèi)用,燃料費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用,而新政策將間接消耗的產(chǎn)品試劑費(fèi)用,工藝裝備和制造費(fèi)用,相關(guān)試劑產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用,儀器費(fèi)用,測(cè)試費(fèi)用,與企業(yè)研發(fā)有關(guān)的會(huì)議費(fèi),差旅費(fèi),以及硬件設(shè)施的維護(hù),維修,檢驗(yàn)費(fèi)用都納入了直接投入費(fèi)用的范圍,同時(shí),要區(qū)別上述費(fèi)用中與外部委托共同完成的部分和由其他科研機(jī)構(gòu)出力共同完成的部分,這部分費(fèi)用屬于委托研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)納入實(shí)際發(fā)生額的范圍,再計(jì)入直接投入費(fèi)用中。

        (三)有關(guān)企業(yè)產(chǎn)生折舊費(fèi)的調(diào)整

        在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí),不可避免的會(huì)產(chǎn)生儀器和設(shè)備的磨損,包括有形磨損和無(wú)形磨損,有形磨損即設(shè)備肉眼可以看得到的由于使用過(guò)程而造成的磨損,無(wú)形磨損是指由于科技進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代而導(dǎo)致的舊設(shè)備的價(jià)值貶值,這些磨損就需要企業(yè)不斷提取折舊費(fèi)用。因?yàn)檠邪l(fā)活動(dòng)造成的設(shè)備磨損而提取的折舊費(fèi)用可以納入享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范圍,對(duì)于企業(yè)所在房屋和建筑的磨損而提取的折舊費(fèi)用不得納入加計(jì)扣除的范圍。同時(shí),對(duì)于企業(yè)中享受加速折舊優(yōu)惠政策的相關(guān)設(shè)備若想再享受加計(jì)扣除的政策,則必須在享受加計(jì)扣除前首先對(duì)于折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)扣除,其加計(jì)扣除不得多于稅法規(guī)定的計(jì)算金額。

        (四)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤消的調(diào)整

        在之前的政策下,由于企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中所涉及到的專利權(quán),軟件,專有技術(shù)等可以同時(shí)享受加計(jì)攤銷和加計(jì)扣除,這樣部分企業(yè)自身研發(fā)得到的無(wú)形資產(chǎn)也可以在進(jìn)行加計(jì)攤銷的同時(shí)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,導(dǎo)致企業(yè)的同時(shí)期同一稅基出現(xiàn)重復(fù)扣除。由于企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)涉及到后續(xù)的研發(fā)過(guò)程,其情況較復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)中的具體情況進(jìn)行費(fèi)用的加計(jì)扣除。

        (五)其他相關(guān)費(fèi)用的調(diào)整

        由于新政策將其他的更多費(fèi)用納入可以加計(jì)扣除的范圍,其項(xiàng)目之多不能一一列舉,因此將這些費(fèi)用一起納入其他費(fèi)用,如咨詢費(fèi),翻譯費(fèi)等等,但是新政策規(guī)定這樣的其他費(fèi)用不能超過(guò)所有可以加計(jì)扣除費(fèi)用中的10%。

        三、研發(fā)新政中需要著重對(duì)待的幾點(diǎn)內(nèi)容

        (一)委托研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整

        首先,新政策規(guī)定,對(duì)于非關(guān)聯(lián)委托費(fèi)用不再提供收支明細(xì)。之前2008年的116號(hào)文件要求存在委托關(guān)系的研發(fā)項(xiàng)目,由于在研發(fā)過(guò)程中由受托方進(jìn)行費(fèi)用歸集,而由委托方進(jìn)行費(fèi)用的加計(jì)扣除,委托方有權(quán)要求受托方提供詳細(xì)的收支明細(xì),否則對(duì)于這部分研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。如果在加計(jì)扣除是缺乏相關(guān)的收支明細(xì),稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法做出公正合理的評(píng)判,因此2015年的119號(hào)文件保留了這部分的相關(guān)規(guī)定,對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目要求提供詳細(xì)的收支情況,以便做出真實(shí)準(zhǔn)確的判斷。其次,對(duì)于委托研發(fā)費(fèi)用要按比例扣除。由于2008年的116號(hào)文件規(guī)定對(duì)于委托給外單位的項(xiàng)目,受托方不能進(jìn)行加計(jì)扣除,但是對(duì)于受托方所指出的研發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)該進(jìn)行加計(jì)扣除這個(gè)問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能很好地進(jìn)行劃分和評(píng)估,為了減少對(duì)此方面的爭(zhēng)議,2015年的119號(hào)文件規(guī)定對(duì)于委托外單位進(jìn)行研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方的研發(fā)費(fèi)用,之后在進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

        (二)多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集

        在我國(guó)中小企業(yè),很多從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員往往也是企業(yè)的管理者,因此,用于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的各種硬件設(shè)施,設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)被用于其他活動(dòng),這時(shí)企業(yè)的支出費(fèi)用就有可能在研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生。新政策對(duì)于此種情況,取消了對(duì)于享受優(yōu)惠政策中研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)規(guī)定,不在注重研發(fā)費(fèi)用的使用情況。新政策規(guī)定,企業(yè)對(duì)于這種情況下的儀器,設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)要做好詳細(xì)的工作記錄,將所產(chǎn)生的費(fèi)用根據(jù)兩種情況下的工作時(shí)間長(zhǎng)短在研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用進(jìn)行合理分配,對(duì)于劃分不清和分配不合理的費(fèi)用不能享受優(yōu)惠政策。

        (三)“負(fù)面清單”制度擴(kuò)大收益范圍

        新政策提出,自2016年起,除了不適合進(jìn)行加計(jì)扣除的行業(yè)和某些活動(dòng)外,比如社會(huì)科學(xué)類的研發(fā)費(fèi)用,企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí),非居民行業(yè),不能進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和歸集的行業(yè)等,除此之外其他的研發(fā)費(fèi)用支出均可以進(jìn)行加計(jì)扣除,即我們常說(shuō)的“負(fù)面清單”。這項(xiàng)政策大大擴(kuò)大了稅前加計(jì)扣除政策的適用范圍,使得更多的企業(yè)能夠從政策中獲益,支持了新興企業(yè)的發(fā)展。

        (四)防止政策濫用

        新政策不僅擴(kuò)大了政策的收益范圍,更加強(qiáng)化了稅收的征管,以減少部分企業(yè)濫用優(yōu)惠政策進(jìn)行不合理的避稅。新政的要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行定期核查,每年的核查范圍不得少于百分之二十。同時(shí),我國(guó)稅務(wù)總局還對(duì)于涉及到特殊費(fèi)用支出,收入和財(cái)政性撥款等多個(gè)方面的資金的具體管理問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化。

        (五)關(guān)于追溯期的調(diào)整

        由于之前存在符合現(xiàn)有加計(jì)扣除條件的費(fèi)用支出項(xiàng)目在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除,間接損害了納稅人的合法權(quán)益,針對(duì)這種情況,新政策規(guī)定,在2016年之后,企業(yè)沒(méi)有及時(shí)享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策而符合加計(jì)扣除規(guī)定的相關(guān)費(fèi)用可以進(jìn)行追溯,追訴期限不得超過(guò)三年,在2016年之前的研發(fā)費(fèi)用則按照原政策內(nèi)容進(jìn)行加計(jì)扣除。

        四、結(jié)束語(yǔ)

        隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,相關(guān)的政策也與時(shí)俱進(jìn),不斷進(jìn)行更正和完善,119號(hào)文件對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)可以產(chǎn)生良好的推動(dòng)作用,同時(shí)也對(duì)企業(yè)的核算和管理提出了更高層次的要求,企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新政策的變化,合理的對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

        參考文獻(xiàn):

        [1]王凱,谷文林.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政點(diǎn)評(píng)[J].財(cái)會(huì)月刊(上),2016(02).

        [2]丁國(guó)衛(wèi).研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(03).

        [3]秦長(zhǎng)城.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政解讀[J].新理財(cái),2015(12):79-81.

        (作者單位:四川凌峰航空液壓機(jī)械有限公司)

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