張帆

本文對虛擬企業(yè)的會計與財務(wù)的特征進行一些探討，以求拋磚引玉。

虛擬企業(yè)是市場出現(xiàn)新機遇時，為達到靠一個企業(yè)能力達不到的超常目標，具有不同資源與優(yōu)勢的企業(yè)而組成的、聯(lián)合開發(fā)的、互利的企業(yè)聯(lián)盟體。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)是其中一個企業(yè)與其他有目標共識的企業(yè)實現(xiàn)的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同來實現(xiàn)這一超常目標。

一、虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的在會計有如下特征

（一）虛擬企業(yè)不是法律意義上的經(jīng)濟實體，使得傳統(tǒng)意義上的企業(yè)界限模糊化，是一種新型的“相對會計主體”

虛擬企業(yè)是臨時的企業(yè)聯(lián)盟體，沒有在工商部門注冊，在法律意義上不是一個實體的企業(yè)法人。虛擬企業(yè)的成員為了超常目標而聚集，超常目標達到便解散，是新型的企業(yè)聯(lián)盟體。因此，虛擬企業(yè)存在于網(wǎng)絡(luò)中虛擬空間，作為會計主體具有較大的不確定性，是“相對會計主體”，。虛擬媒體空間跨越了現(xiàn)實中的地域行政區(qū)劃的界限，是一種新型的“相對會計主體”

（二）虛擬企業(yè)中的企業(yè)組成成員是不斷變動的，會計的前提條件和相應(yīng)的會計原則均了發(fā)生改變

虛擬企業(yè)為共同的超常目標進行結(jié)盟，這種聯(lián)盟當(dāng)合作的超常目標達到便就會宣告聯(lián)盟結(jié)束，虛擬企業(yè)便就會立即解散。虛擬企業(yè)中企業(yè)成員也是具有流動性的，合作中有的企業(yè)達不到目標的要求就會退出，新的企業(yè)就會加入。因此，持續(xù)經(jīng)營對虛擬公司是不能適用的。由于持續(xù)經(jīng)營會計前提不再適用，我們可以將超常目標項目的經(jīng)營期間作為會計期間看待，這樣有以下優(yōu)點：首先能使超常目標項目的賬務(wù)處理保持一致性、完整性，避免了跨期攤配等過程中人為調(diào)節(jié)賬務(wù)等問題；并且超常目標項目就是一個項目，其收入與成本、費用的分配也不存在配比的問題，便于虛擬企業(yè)區(qū)分超常目標項目與其它項目的收入與成本、費用，有利虛擬企業(yè)的清算。另外，在一項超常目標項目完成后編報一次會計報表即可滿足虛擬企業(yè)及企業(yè)成員的管理的需要。

由于持續(xù)經(jīng)營不再存在，會計分期這也就不再存在了，因此也沒有必要按會計分期進行。虛擬企業(yè)由于解散隨時發(fā)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)。由于虛擬企業(yè)只有一個會計期間即超常目標項目從開始到完成的期間，不存在上期接轉(zhuǎn)本期、本期接轉(zhuǎn)下期的問題，公司的收支均在同一超常目標項目期間完成，顯然此時權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計原則也就沒有必要，而采用收付實現(xiàn)制則的會計原則比較合理。虛擬企業(yè)應(yīng)按收付實現(xiàn)制的會計原則確認當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收支和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用。以收付實現(xiàn)制的會計原則核算可以更好地反映超常目標項目從開始到完成的期間的現(xiàn)金流量。

虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動常呈現(xiàn)出短暫性特點， 貨幣穩(wěn)定將更符合實際。因為在虛擬企業(yè)的超常目標項目在可以在極短的經(jīng)營期內(nèi)完成，幣值在極短期間不可能發(fā)生劇烈的變動，因此基本上可以不予考慮幣值的變動，相反，貨幣穩(wěn)定這一前提條件更符合實際。

由于虛擬企業(yè)持續(xù)的時間短，歷史成本計價這一會計原則也就沒有必要。虛擬企業(yè)持續(xù)的時間短，由于清算已經(jīng)是非持續(xù)經(jīng)營了，歷史成本不能反映企業(yè)清算的信息；使管理當(dāng)局不能了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息，也使會計提供企業(yè)管理的職能無法發(fā)揮。故虛擬企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)時成本計價。

（三）虛擬企業(yè)是建立在網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)之上的企業(yè)合作，要求能同步共享超常目標項目的變動的情況，即要求以實時的財務(wù)會計報告代替定期財務(wù)會計報告

虛擬企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進行數(shù)據(jù)的交換，虛擬企業(yè)就能發(fā)揮比傳統(tǒng)企業(yè)更強的競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)的定期的財務(wù)會計報告是，不能滿足虛擬企業(yè)對超常目標項目上協(xié)調(diào)合作的要求。變化的環(huán)境使財務(wù)會計報告的定期報告系統(tǒng)很難達到財務(wù)會計報告要求的時效性；要能同步反映超常目標項目上的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，所以必須要以實時的財務(wù)會計報告代替定期的財務(wù)會計報告。

（四）虛擬企業(yè)運用并行工程來分解和安排各個參與企業(yè)要做的工作，使會計核算按工程的不同分工分別在各參與企業(yè)分別在超常目標項目上進行核算

虛擬企業(yè)在完成在超常目標項目時，按照并行工程的要求，將超常目標項目被分解為相對獨立的超常目標工作模塊，使會計核算按并行工程分別在各參與企業(yè)的超常目標工作模塊進行。其成本核算既有分工又有合作，各個成本核算模塊最終的互相銜接，既促進了各參與企業(yè)成本核算工作，又保證了虛擬企業(yè)整體成本核算工作的工作質(zhì)量。

二、虛擬企業(yè)在財務(wù)上有如下特征

虛擬企業(yè)中有一個核心企業(yè)，要以該核心企業(yè)的財務(wù)管理為主，是虛擬財務(wù)管理的中心，通過網(wǎng)絡(luò)對各個成員企業(yè)的虛擬化的財務(wù)管理進行集中協(xié)調(diào)，各個成員企業(yè)所產(chǎn)生的財務(wù)信息進行分析、協(xié)調(diào)、管理、共享。虛擬企業(yè)在財務(wù)上有以下特征：

（一）虛擬企業(yè)不是法律意義上的經(jīng)濟實體，使傳統(tǒng)的企業(yè)界限模糊化，財務(wù)管理“虛”與“實”并存

從形式上看，虛擬企業(yè)在財務(wù)管理“虛”與“實”并存。虛擬企業(yè)不具備獨立的法人資格，不具有實體組織。傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷功能在虛擬企業(yè)都存在，但虛擬企業(yè)內(nèi)部卻沒有執(zhí)行產(chǎn)、供、銷功能的職能部門，但必須有財務(wù)管理的預(yù)測、決策、分析控制等功能，虛擬企業(yè)沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理部門，沒有財務(wù)管理人員，它是內(nèi)、外的財務(wù)專家組成的智囊團來參與財務(wù)管理與財務(wù)決策。虛擬企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)在各個成員企業(yè)是一種扁平化的結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)各個成員企業(yè)的橫向財務(wù)管理，這使很多中間財務(wù)管理環(huán)節(jié)和財務(wù)管理層次減少，使資源綜合配置效益最大化。

（二）由于虛擬企業(yè)中的企業(yè)成員具有流動性，所以財務(wù)管理有階段性、延伸性、靈活性的特點

首先，財務(wù)管理在時間上具有階段性。虛擬企業(yè)是在市場產(chǎn)生新機遇時，為達到超常目標時組建的，隨著機遇的發(fā)現(xiàn)而組成，隨著超常目標項目的完成而終結(jié)，具有流動性的特征；各成員之間的關(guān)系隨著超常目標項目的終結(jié)而具有階段性，因此其財務(wù)管理也隨著超常目標項目的完結(jié)而有階段性。然后，財務(wù)管理在時間上具有延伸性。一次成功的合作帶來的好處能成為下一次繼續(xù)合打下基礎(chǔ)，各成員企業(yè)可建立或短或長的合作關(guān)系，因此其財務(wù)管理在時間上也有延伸性。最后，財務(wù)管理在各成員之間的關(guān)系靈活。通訊和網(wǎng)絡(luò)，使成員企業(yè)之間可以根據(jù)新機遇立即執(zhí)行某種任務(wù)，為達到超常目標時組建，隨著超常目標項目的完成而終結(jié)關(guān)系，從而互利合作關(guān)系變得靈活、高效，所以在各成員之間的財務(wù)管理關(guān)系也有靈活性，但應(yīng)注意必要的約束。

（三）虛擬企業(yè)是建立在以網(wǎng)絡(luò)條件下的企業(yè)合作，其財務(wù)管理的方法以網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理為主

虛擬企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)的條件下，為追求單靠一個企業(yè)能力達不到的超常目標而進行的企業(yè)合作，其財務(wù)管理的方法也要以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理為主。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理從空間上看，虛擬企業(yè)的財務(wù)管理可以進行零距離的管理。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理從時間上看，成員企業(yè)與成員企業(yè)、成員企業(yè)與企業(yè)外部都可以資料進行實時傳遞、實時化的會計核算、財務(wù)管理活動，極大地提高了財務(wù)管理的工作效率。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理從使用的媒介來看，電子及磁介單據(jù)、電子貨幣、電子及磁介報表將普遍使用。特別是電子貨幣的使用，能大大提高資金的結(jié)算效率，加快貨幣資金的周轉(zhuǎn)，提高了資金使用效果。

總之，虛擬企業(yè)的財務(wù)管理的實時化，是實現(xiàn)財務(wù)信息零距離傳遞，在此基礎(chǔ)上進行財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析等財務(wù)管理活動。

（四）虛擬企業(yè)并行工程要求并行安排各個各成員企業(yè)財務(wù)的工作

虛擬企業(yè)并行分解和安排各個參與企業(yè)要做的工作，必須要求并行安排各個各成員企業(yè)財務(wù)管理的工作。為此事前應(yīng)考慮協(xié)作各成員企業(yè)財務(wù)管理的能力、素質(zhì)，與超常目標項目的組織和實施的要求的財務(wù)管理能否匹配；為了各個各成員企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進行，應(yīng)按各個各成員企業(yè)并行工程的要求安排他們的并行的財務(wù)管理，以完成虛擬企業(yè)整體的財務(wù)管理工作。

虛擬企業(yè)的組織形式將逐漸成為企業(yè)合作的中堅力量，被認為是企業(yè)未來的企業(yè)合作形式，虛擬企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理也將成為會計核算和財務(wù)管理理論的一個重要組成部分，加強對虛擬企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理理論的理論研究迫在眉睫。本人就如何進行虛擬企業(yè)的審計作了一些探討，以求拋磚引玉，望各方面專家指正。

（作者單位：立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所）