徐一睿

近年來，日本加大消費稅的社會再分配能力，消費稅成為支撐社會保障制度的目的稅

財政學到底是政治學、經(jīng)濟學還是社會學？在這里我可以把財政學劃分為一個財政的媒介環(huán)功能。我們的財政學可以把政治體系和經(jīng)濟體系以及社會體系這三個體系連接起來，具有這三個部分相互連接的功效。財政學既是經(jīng)濟學，又是社會學，更重要的一個問題是政治學問題。

經(jīng)濟學的問題就是效率問題。社會學就是一個公平問題，公平和效率一般來說是一個比較沖突的概念，在考慮經(jīng)濟問題重要還是社會問題重要上，我們有時候會難以取舍。即使在經(jīng)濟體系和社會體系上能夠找到一個非常好的解決方案，但是在政治體系上如果它沒有辦法決定下來，那也只能是一個海市蜃樓。所以我們在解決財政學問題的時候，我們必須要把政治體系、經(jīng)濟體系和社會體系聯(lián)合起來一起考慮，這樣才能尋找到一些重要的問題。

中國稅收制度的中外差別

中國的稅收制度存在以下幾個問題：首先是直接稅和間接稅比重失衡，間接稅比重過高;其次是消費性課稅的再分配能力較弱，“稅收痛苦” 嚴重;與此同時，直接稅比重較低，國家難以發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定器功能。2011年個人所得稅改革后，工資薪金所得稅的超額累進的覆蓋面積過小，缺乏調(diào)節(jié)收入分配的稅種。另外，財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅剛剛開始局部試點改革，遺產(chǎn)稅、贈與稅更是無從談起。

有很多日本學生根本不知道中國還有消費稅這一說，增值稅的稅率要達到17%。在日本，大家都知道稅率在上漲，從5%漲到8%，以后有可能要漲到10%。日本的國人包括我們很多留學生覺得消費稅實在太高了，但是有很多根本不知道中國原來還有消費稅、增值稅。增值稅他們認為就是企業(yè)對企業(yè)，和個人是沒有關系的?，F(xiàn)在大家已經(jīng)慢慢知道增值稅的問題，它的稅率、具體的課稅方式，以后稅收的痛苦會越來越嚴重，消費稅本身就是一個效益非常明顯的稅種。直接稅比重相對來說較低，難以發(fā)揮國家的自動穩(wěn)定功效，大家知道個人所得稅的起征點是3500元，工資薪金所得稅超額的覆蓋面積據(jù)說現(xiàn)在到了10%，非常低，缺乏調(diào)節(jié)收入分配的稅種。我并不是說我們就一定要去征稅，一定要把稅全部實施了以后讓國家有更多的錢，但我們要加強國家調(diào)節(jié)收入分配的能力。我們可以來比較一下，日本、美國、英國、德國和法國，中國的間接稅比例達到68%，非常高。所得稅、消費稅、資產(chǎn)稅的國際比較，可以看到中國是消費稅為主的一個非常明顯的稅制體系。

當然另外還有一個問題，在國內(nèi)大家都不太會說的國民負擔率。我們進行一個比較可以看到：在中國有很多文章，大家都提到一個非常重要的問題，企業(yè)的四金負擔過重，老百姓負擔過重，和先進國家比起來，法國社會保障收入占到GDP總額的67.6%，中國只有25%，而且大家說的四金負擔，中國只占到GDP的6.3%，法國占到26.9%，中國和瑞典基本上是持平的。但是為什么大家都說社會保障負擔重得不得了，我們受不了？這里面就存在一個社會的斷層問題，在中國有很多人沒有交。

一般性轉(zhuǎn)移支付的項目現(xiàn)在多達13項，目標多元，均等化功能弱化，專項轉(zhuǎn)移支付涉及的領域有20多項，分配使用不科學。我在這里想說一點，一般性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付的劃分問題，應該怎么劃分？按照國際慣例，一般轉(zhuǎn)移支付叫一般補助金，它的使用目的是不受限的。而專項轉(zhuǎn)移支付是特定補助，目的受限制，劃分為三部分：

第一部分，中央本身自己需要負擔，但是它把這個東西委托給地方去承擔，比如說義務教育。另外中央政府委托地方的一些行政費用，按照日本來說，比如說議員選舉，這個本身應該是國家承擔的，但是各個地方都要掏錢，當然不應該由地方自己掏，納稅人掏，政府委托地方掏。

第二部分，補助給地方政府的補助金，包括政策上的獎勵，我們中國往往把這一部分劃分到一般性轉(zhuǎn)移支付里面，這就導致了一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付的劃分上的混亂。

第三部分，現(xiàn)在中央政府要付錢給地方，付多少錢？也就是說中央說了算。我們這里是不是可以考慮對轉(zhuǎn)移支付的財源也進行制度化衡量，中央政府對財政總額進行制度化設計。

日本經(jīng)驗

從這里看一下日本的一些經(jīng)驗。近年來，日本加大消費稅的社會再分配能力，消費稅成為支撐社會保障制度的目的稅。

我們?yōu)槭裁匆鞫?？該不該收？收了以后干什么？這是非常重要的。消費稅本身累退效應是非常強的。日本把消費稅從5%提到了8%，在討論消費稅應不應該增稅的問題當中，它把消費稅和社會保障銜接起來，寫的時候一般都會寫成社會保障與稅的一體化改革，而不是稅與社會保障一體化改革。把社會保障放在前面，為什么要征稅呢？是為了支撐社會保障，而且把這個明顯地放到了預算的總則里面，社會保障是作為一個目的稅。稅收收上來以后，主要是針對養(yǎng)老金、醫(yī)療、看護以及兒童撫養(yǎng)這四個大項，它本身就是一個社會弱者，針對社會弱者把錢收過來以后，再用這些錢加強社會保障的財源。最近日本的老百姓也開始逐漸發(fā)生了轉(zhuǎn)變，他們也漸漸地開始支持征稅。

日本地方交付稅，也是很重要的問題。日本不叫補助金，叫交付稅，是一個稅，為什么呢？交付稅是一個非常明顯的問題，這些稅本來就應該是地方政府的。地方交付稅的交付額度是如何決定的？按照地方交付稅法的相關規(guī)定，地方交付稅是根據(jù)中央稅的一定比例來決定交付總額。被稱之為地方交付稅稅率（或者法定率）。

我要強調(diào)一點，大家都知道所得稅、酒稅、煙草稅，這是個別消費稅，這幾個稅種在地區(qū)間的差異是比較大的，財力比較強的地方收稅比較多，財力比較弱的地方稅收比較少，它把這些整合了以后，根據(jù)它的收入比例，比如說某一年所得稅收入的20%、酒稅的20%，收上來以后，留下來的80%是國稅，20%作為一個源資，建一個基金，再從這個基金分配到各個地方政府，如果出現(xiàn)地方政府的財源不夠怎么辦？三年進行一次評估，根據(jù)財源的足與不足，可以上調(diào)所得稅當中的比率，把這些比率交給地方。

雖然每年地方交付稅的交付額是根據(jù)每年的相應稅收一定比例來決定的，但也并非完全自動按稅率來決定。中央政府在每年的預算編制中，會根據(jù)當年度經(jīng)濟政策需要制定相應的地方財政計劃。

為了保障地方政府能夠提供相應政府服務，每年度預算中根據(jù)地方財政實際情況，調(diào)整每年的交付總額。如果所需交付金額不足的問題持續(xù)三年以上，則會對地方交付稅的稅率加以調(diào)整。如果由于經(jīng)濟外部條件變化導致政府無法保障地方財政計劃所需地方交付稅配額，地方政府可以通過發(fā)行臨時財政對策債來填補空缺。

地方交付稅的資金來源于國稅，其資金被列入中央政府的一般會計收入后，根據(jù)地方財政計劃進行調(diào)整轉(zhuǎn)入交付稅以及讓與稅分配金的特別會計（交付稅特別會計，相當于中國的基金預算），最后再具體分配給各個地方政府。通過這樣一個制度，中央給地方多少錢，可以進行一個宏觀的調(diào)控，我覺得這個在中國還是非常有探討意義的。

作者為日本專修大學經(jīng)濟學部主教、財政學副教授