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合作社如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長(zhǎng)管理實(shí)務(wù)》連載三十九

對(duì)合作社財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，主要是對(duì)合作社的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)管理及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

一、 對(duì)收入支出情況進(jìn)行分析

在進(jìn)行合作社收支情況分析時(shí)，應(yīng)先根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料，編制預(yù)算收支情況分析表，然后再逐項(xiàng)進(jìn)行分析。

【例】根據(jù)合作社2008年收支情況表編制支出情況分析表，如下表所示：

表1　某合作社2008年支出情況分析表　單位：元

從表1可以看出，合作社2008年全年實(shí)際支出40 200元，比上年減少了3 408元，減少7.8%；比預(yù)算數(shù)節(jié)約了1 800元，節(jié)約4.3%?？偟目?，做到了支出按預(yù)算并略有節(jié)余。支出減少的主要原因是由于農(nóng)業(yè)費(fèi)用、牧業(yè)費(fèi)用及管理人員工資減少所致。各項(xiàng)支出的情況分析如下：

（1）經(jīng)營(yíng)支出數(shù)為10 170元，比上年減少18.1%，比預(yù)算少支出15.3%。主要原因是合作社今年對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，大幅減少了農(nóng)業(yè)費(fèi)用和牧業(yè)費(fèi)用，其中農(nóng)業(yè)費(fèi)用比上年減少41.6%，比預(yù)算少支36.1%；牧業(yè)費(fèi)用比上年減少61.1%，比預(yù)算少支65.8%。但該村今年加大了對(duì)林業(yè)的投入，林業(yè)費(fèi)用分別比上年和預(yù)算增加38.1%和45.1%。

（2）管理費(fèi)用支出數(shù)為28 800元，分別比上年和預(yù)算略有減少。各項(xiàng)支出增減變動(dòng)情況是，管理人員工資15 000元，比上年和預(yù)算分別減少16.7%，原因是今年理事會(huì)會(huì)換屆選舉，減少了一名管理人員；辦公費(fèi)2 500元，比上年增加92.3%，超過(guò)預(yù)算66.7%，原因是今年新?lián)Q了一臺(tái)保險(xiǎn)柜。折舊費(fèi)、修理費(fèi)等情況的分析依此類推。

（3）其他費(fèi)用支出1 230元，比上年減少855元，減少41%；但比預(yù)算增加430元，超支53.8%。主要原因是防汛支出比去年減少1 286元，減81.1%，但由于今年的預(yù)算沒(méi)有列支，而實(shí)際支出了300元。其他比上年和預(yù)算都有增加，分別增加了341元和120元，原因可具體分析。

二、對(duì)資產(chǎn)使用情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析

1.對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況的分析。

主要是固定資產(chǎn)的增加及其資金來(lái)源是否符合規(guī)定，減少是否合理和經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，尤其是國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和接受捐贈(zèng)形成的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定單獨(dú)處理。各項(xiàng)固定資產(chǎn)使用是否充分有效，有無(wú)長(zhǎng)期閑置和保養(yǎng)不善等情況。

2.對(duì)資金流轉(zhuǎn)情況的分析。主要是分析合作社有無(wú)保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金（主要是貨幣資金）。

3.對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的余額分析。應(yīng)分析各種應(yīng)收應(yīng)付款的分布及未結(jié)算原因，各項(xiàng)借款、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的使用情況，各項(xiàng)盈余返還給成員的情況。對(duì)長(zhǎng)期不清、掛賬、呆賬等問(wèn)題，查明原因，及時(shí)處理。

4.對(duì)存貨增減情況的分析。要分析各種產(chǎn)品物資的結(jié)構(gòu)情況，有無(wú)長(zhǎng)期積壓和浪費(fèi)損失的現(xiàn)象。分析各項(xiàng)受托和委托的產(chǎn)品物資是否按要求及時(shí)辦理。

5.分析庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款的運(yùn)用是否符合現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度。

三、對(duì)成員權(quán)益進(jìn)行分析

1.對(duì)成員權(quán)益變動(dòng)情況的分析。分析成員入社、退社是否按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決定進(jìn)行，分析合作社因股金溢價(jià)等原因增加或減少資本公積、合作社年終計(jì)提盈余公積、以及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金和接受捐贈(zèng)形成專項(xiàng)基金時(shí)，是否在成員權(quán)益上進(jìn)行反映，是否及時(shí)準(zhǔn)確記錄在成員賬戶中。

2.對(duì)量化給成員的公積金份額的分析。分析資本公積和盈余公積是否量化到成員，在量化給成員的過(guò)程中，量化比例是否按照成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額占總注冊(cè)資本的比例進(jìn)行。

3.對(duì)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和接受捐贈(zèng)形成財(cái)產(chǎn)量化給成員份額的分析。分析國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金和接受捐贈(zèng)形成財(cái)產(chǎn)是否計(jì)入專項(xiàng)基金并平均量化到每位成員，尤其重點(diǎn)分析該部分財(cái)產(chǎn)形成之后，加入合作社的成員是否平均量化到這些財(cái)產(chǎn)。

4.對(duì)返還給成員本年盈余的分析。分析合作社是否按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決定的比例計(jì)提應(yīng)付盈余返還和應(yīng)付剩余盈余，分析合作社是否按成員與合作社的交易量（額）進(jìn)行盈余返還，剩余盈余的分配是否按成員賬戶記載的權(quán)益份額占合作社權(quán)益總份額的比例進(jìn)行。

四、對(duì)償債能力進(jìn)行分析

1.短期償債能力分析。短期償債能力考核成績(jī)的分析指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。

（1）流動(dòng)比率：是指流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比值，其計(jì)算公式為：

流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

流動(dòng)比率反映合作社償還短期債務(wù)的能力，合作社能否償還短期債務(wù)，要看有多少短期債務(wù)，以及有多少可以變現(xiàn)償債的流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)越多，短期債務(wù)越少，則說(shuō)明合作社償還能力就越強(qiáng)。

（2）速動(dòng)比率：是指流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨部分以后，再除以流動(dòng)負(fù)債的比值。其計(jì)算公式為：

速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨后的剩余部分又稱為速動(dòng)資產(chǎn)，速動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債就稱之為速動(dòng)比率。為什么在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)要扣除存貨呢？主要有以下四個(gè)原因，一是流動(dòng)資產(chǎn)中存貨變現(xiàn)速度最慢，二是部分存貨可能因某種原因而損失報(bào)廢尚未處理，三是部分存貨可能已經(jīng)抵押給債權(quán)人了，四是存貨估價(jià)可能與市價(jià)相差至遠(yuǎn)。所以扣除存貨后的速動(dòng)比率是比流動(dòng)比率更進(jìn)一步償債能力指標(biāo)，速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更能反映合作社償還短期債務(wù)的能力。

（3）現(xiàn)金比率：是指流動(dòng)資產(chǎn)中的貨幣資金除以流動(dòng)負(fù)債的比值。其計(jì)算公式為：

現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+銀行存款）÷流動(dòng)負(fù)債

或（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨—應(yīng)收款項(xiàng)）÷流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金比率表明合作社目前有多少貨幣資金可以立即償還債務(wù)，比速動(dòng)比率更進(jìn)一步地反映了合作社短期債務(wù)的能力。

2.長(zhǎng)期償債能力分析。長(zhǎng)期償債能力分析研究的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。

（1）資產(chǎn)負(fù)債率：是指?jìng)鶆?wù)總額除以資產(chǎn)總額的百分比。其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=（債務(wù)總額÷資產(chǎn)總額）×100%

資產(chǎn)負(fù)債率反映合作社總資產(chǎn)中債權(quán)人的權(quán)益有多少份額，可以衡量合作社對(duì)債權(quán)人債權(quán)的保障程度。

（2）產(chǎn)權(quán)比率：是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的百分比。公式為：

產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額）×100%

產(chǎn)權(quán)比率也是衡量長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)，反映合作社所有者有多少權(quán)益可以保障債權(quán)人的債權(quán)，一般來(lái)說(shuō)，普遍認(rèn)為所有者權(quán)益大于債權(quán)的權(quán)益為好，這樣債權(quán)人權(quán)益才能夠得到所有者的有力保障。

產(chǎn)權(quán)比率與資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)評(píng)價(jià)長(zhǎng)期償債能力的作用基本相同，但側(cè)重點(diǎn)不同，資產(chǎn)負(fù)債率側(cè)重于債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度，產(chǎn)權(quán)比率側(cè)重于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度以及自有資金對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。

五、對(duì)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行分析

主要是分析合作社各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本合作社的實(shí)際情況，各項(xiàng)管理措施的落實(shí)情況如何。同時(shí)，要找出存在的問(wèn)題，進(jìn)一步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度和管理措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。

欄目編輯：孫超超