王草

【摘要】?jī)?nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，并貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，是一項(xiàng)復(fù)雜而繁瑣的系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)深受現(xiàn)代企業(yè)管理重視的內(nèi)容。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

隨著生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和制度也發(fā)生著巨大的變化，內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐步發(fā)展成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門間的相互配合，可以明晰各部門的權(quán)責(zé)，保證企業(yè)內(nèi)部各部門的相互協(xié)調(diào)和制約，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但是現(xiàn)階段我國(guó)的內(nèi)部控制存在諸多問題，譬如誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)信息造假，管理層舞弊等。

現(xiàn)在我們的內(nèi)部管理仍以政府為主導(dǎo)，通過政府頌布的法規(guī)，從外部要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范。1986年財(cái)政頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確的規(guī)定。1997年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便于會(huì)計(jì)師實(shí)施評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1997年1月，國(guó)家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，其中將對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試當(dāng)作“行業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定；19994年，全國(guó)人民代表大會(huì)通過了新《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)部控制制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一；2000年11月份，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司消息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設(shè)一部分，用來說明其內(nèi)部控制制度的完完整性，合理性和有效性；2001年6月份，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。

由此看來，我國(guó)最早在正式法規(guī)中使用內(nèi)部控制制度，是1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，這個(gè)法規(guī)將內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分。我國(guó)已經(jīng)頒布的有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的建立健全及評(píng)價(jià)只有原則的規(guī)定、方向上的指導(dǎo)，各法律法規(guī)的銜接不夠緊密，沒有提供完整的行業(yè)規(guī)范體系，內(nèi)部控制的框架還未形成，還有更多的內(nèi)容需要進(jìn)一步完善。

但是不可否認(rèn)的是，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，也預(yù)示著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)即將進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。

內(nèi)部控制制度的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，隨著人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)在已經(jīng)開始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立，應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，這應(yīng)該說是內(nèi)部控制發(fā)展的新階段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)及管理水平，借鑒適合自身發(fā)展生存的內(nèi)部控制制度，一步步地將企業(yè)內(nèi)部控制建立健全起來，保障企業(yè)持續(xù)健康運(yùn)行。

內(nèi)部控制制度是由人來完成的，企業(yè)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，所謂“軟控制”是指組織內(nèi)部人員的道德和能力，是內(nèi)部控制有效的因素之一。管理培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)配備相應(yīng)的人力資源，加強(qiáng)對(duì)每位職工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制打下基礎(chǔ)。

綜上所述，完善企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路，只有對(duì)內(nèi)部控制要求的不斷完善，才能構(gòu)成一個(gè)健康的資本市場(chǎng)。