李玲

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，用于事業(yè)單位會計核算的收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出了明顯的弊端，已無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理，提高資金的使用效益有著極其重要的作用。事業(yè)單位會計核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然趨勢。文章基于事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，提出了事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，討論了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會計核算

一、引言

事業(yè)單位會計是預(yù)算會計的一個組成部分，是各級事業(yè)單位核算和反映國家預(yù)算執(zhí)行的一種會計。我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，預(yù)算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化。在此狀況下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位會計核算的需要。只有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能全面客觀地反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支活動和財務(wù)狀況。

二、國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

（一）國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

我國學(xué)者對于政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革研宄起步較晚，我國財政部于1993年啟動了預(yù)算會計改革后，國內(nèi)學(xué)者才逐漸開始對政府會計改革引起了關(guān)注，并涌現(xiàn)出大量的研宄成果。在對兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的對比研究分析中，國內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對于政府會計的績效管理和信息質(zhì)量反映具有重要意義。邢俊英（2004）認(rèn)為，政府會計收付實(shí)現(xiàn)制雖然在防范財政風(fēng)險、加強(qiáng)預(yù)算管理等方面存在優(yōu)勢，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計對于提高政府績效管理存在重要的意義。樓繼偉（2002）認(rèn)為我國收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計基礎(chǔ)存在一定的局限性，同時會計報告信息不夠完整。提出了預(yù)算會計改革的初步設(shè)想，適應(yīng)深化財政管理改革的要求，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際接軌的政府財務(wù)報告制度。

（二）國外文獻(xiàn)回顧

在“新公共管理”（NPM）運(yùn)動的推動下，OECD成員國中有二十多個國家的政府與預(yù)算會計在一定層次和范圍進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制改革嘗試。Pallot. J.（1998）在研究中說明：在新西蘭，因政府對經(jīng)濟(jì)的干涉過多造成了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。由于傳統(tǒng)的政府會計采用收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，財政支出只反映了當(dāng)年還本付息的的現(xiàn)金實(shí)際支出部分，而不包括政府己發(fā)行的國債尚未償還和應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的利息部分，會計信息反映的償債能力和財務(wù)狀況缺乏透明度，使信息使用者無法取得有關(guān)政府公共資源使用和配置的有用信息，導(dǎo)致社會公眾對政府部門的信任度大大降低。

三、對我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的選擇及反思

（一）目前我國事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)

我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是目前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的基本選擇，即事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)實(shí)行“雙軌制”。

（二）環(huán)境變化對事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

對預(yù)算會計制度有著根本性影響的重大變化是從20世紀(jì) 90年代開始的。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，這些變化更加明顯，并對預(yù)算會計制度的改革提出更為迫切的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和財政職能的轉(zhuǎn)變。財政收支內(nèi)容的擴(kuò)展。事業(yè)單位資金來源和核算管理的變化。

（三）社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下收付實(shí)現(xiàn)制面臨的弊端

事業(yè)單位會計核算采取收付實(shí)現(xiàn)制，存在明顯的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計信息缺乏真實(shí)性，不利于準(zhǔn)確核算事業(yè)單位成本，會計信息不透明，不利于信息使用者的決策。

四、事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件

我國事業(yè)單位改革的復(fù)雜性，制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的推行。我國的事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟(jì)國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的過程中，需要采用分類改革的做法，區(qū)別對待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)采取“一刀切”的方式。

五、我國事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路

（一）積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種變體，常見的模式是對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的范圍做出限制。在我國，預(yù)算會計信息主要是用來滿足資金使用的合規(guī)性和財政管理的需要，以及現(xiàn)階段計量技術(shù)和成本的限制，因此宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

（二）區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算體系不作根本變動的前提下，對預(yù)期使用年限超過一年的資產(chǎn)，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于提供持續(xù)服務(wù)而多次發(fā)生的運(yùn)營支出。

六、結(jié)語

事業(yè)單位會計核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，既符合財政預(yù)算制度改革的要求，也適應(yīng)單位發(fā)展的需要。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位的必然選擇，這對規(guī)范單位的財務(wù)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效益、有著極其重要的作用。但也應(yīng)注意在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時應(yīng)視具體情況而定，同時也應(yīng)借鑒國際的成功經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊英.改革政府會計制度 防范財政負(fù)債風(fēng)險[J].會計研究，2004，（1）.

[2]樓繼偉.政府預(yù)算與會計的未來[J].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002，（1）.

[3]Pallot.J.. New Public Management Reform in Newzealand： The Colleetive Strategy Phase[J].International Public Management Journal，1998，（1）.