葛鵬

【摘要】主要是探討在會計信息不對稱的情況下的信息的供求博弈情況，首先介紹了什么是會計信息不對稱及博弈論的一般概念，其次分析了會計信息的供求雙方以及不對稱下的供求博弈，最后提出了相應(yīng)的控制措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息 博弈論 操縱

一、會計信息不對稱

會計信息不對稱是指由于種種原因?qū)ν粫嬓畔⒌牟煌褂谜邔υ摃嬓畔⒌牧私獬潭却嬖诓町?。造成這種不對稱有兩方面的原因：首先是環(huán)境上的原因，企業(yè)經(jīng)營者無疑對企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況更加清楚，因?yàn)樗麄兲幵谄髽I(yè)內(nèi)部，而政府、股東等外部信息使用者由于置身企業(yè)之外，從而決定了他們難以像企業(yè)經(jīng)營者一樣清晰準(zhǔn)確地知曉企業(yè)的財務(wù)狀況。其次是會計本身的原因，會計是人為系統(tǒng)，是主觀見之于客觀的產(chǎn)物，在將客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)通過人為加工的會計信息來反映的過程中，往往會產(chǎn)生這樣或那樣的偏差，對會計信息是否正確地反映了經(jīng)濟(jì)事實(shí)，不同的會計信息使用者基于自身的局限性往往難以作出準(zhǔn)確的判斷。

二、博弈論的一般概念

博弈論研究當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)主體的決策既受到其他經(jīng)濟(jì)主體決策的影響，而且該經(jīng)濟(jì)主體的相應(yīng)決策又反過來影響到其他經(jīng)濟(jì)主體時的決策問題和均衡問題。博弈論的指導(dǎo)思想是：假設(shè)你的對手在研究你的策略并追求自己最大利益行動的時候，你如何選擇最有效的策略。占優(yōu)戰(zhàn)略指無論其他博弈者采用何種戰(zhàn)略，該博弈者的戰(zhàn)略總是最好的。占優(yōu)均衡是指在兩個（或全部）博弈者都采用了占優(yōu)戰(zhàn)略而達(dá)成的均衡狀態(tài)。納什均衡是一個在其他博弈者的戰(zhàn)略給定時，沒有一方還能改善自己的獲利的狀況。納什均衡也叫非合作性均衡。

三、會計信息不對稱下的供求博弈分析

由于我國經(jīng)濟(jì)已步入市場經(jīng)濟(jì)階段，商品供需更多地依靠市場調(diào)節(jié)。會計信息是通過會計實(shí)踐獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是市場信息的重要組成部分，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會計信息也是一種商品。因此，我認(rèn)為，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，對于會計信息的披露也應(yīng)該實(shí)行市場化運(yùn)作，信息披露的過程便是在市場條件下信息供求博弈的過程，信息的使用者以信息需求者的身份出現(xiàn)，而信息披露者則以信息供給者的身份出現(xiàn)。那么，在會計信息用戶的需求與會計信息生成披露者的供應(yīng)之間很容易就會有一種合力，其結(jié)果就是以最佳的價格取得了最佳的信息披露數(shù)量。

四、會計信息供求主體

經(jīng)濟(jì)學(xué)上的供給是指家庭或廠商在一定價格上所愿意出售的物品或勞務(wù)的數(shù)量。我國目前會計信息的主要供給主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。此處要闡明一個問題， 供給方不同于生成方， 雖然生成會計信息的是企業(yè)的會計人員， 但是會計人員是企業(yè)的成員，是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的，管理局比會計人員更關(guān)注會計信息所反映的內(nèi)容和結(jié)果， 也必然會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞。由于管理階層會在不同程度上干預(yù)會計人員， 甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員， 因而將會計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會計人員更合理。

五、供求博弈

企業(yè)在提供會計信息時，應(yīng)該對比會計信息所花費(fèi)的成本和由此帶來的效益，只有確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的，對于信息需求者來講同樣也應(yīng)該考慮成本效益的問題，只有信息所帶來的效益大于成本時，才有利可圖，方可接受該信息。

對于需求者即使用者來說，并不是信息價格越低，對該信息需求量越大，還要考慮相關(guān)性原則。相關(guān)性是指會計信息能夠幫助使用者去評價過去、預(yù)測現(xiàn)在和未來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以前預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。企業(yè)所披露的會計信息應(yīng)該與使用者的決策關(guān)。基于這一點(diǎn)原則，會計信息應(yīng)集中于五方面：財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)；管理當(dāng)局有關(guān)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)管理當(dāng)局和股東的信息；企業(yè)的背景信息。鑒于上述兩原則的考慮及其現(xiàn)實(shí)中市場的不完善性，供需兩方的博弈結(jié)果便不可能均衡于一點(diǎn)，而是一個供需雙方都能接受的區(qū)間范圍。

六、對策

許多信息從社會利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)，操縱會計信息的披露量，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的管理者 “偷懶”動機(jī)會帶來“道德風(fēng)險”問題，即管理者有動機(jī)操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。針對會計信息不對稱下的各方博弈，應(yīng)該采取以下措施加以控制：

（1）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于存在不完全信息或信息不對稱導(dǎo)致的市場參與者的信息差別，市場失靈不可避免。必須運(yùn)用市場機(jī)制解決市場失靈，通過制度創(chuàng)新建立新的市場機(jī)制，使得會計信息成為真正意義上的商品參與市場交易。

（2）要對公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，使單位負(fù)責(zé)人牢固樹立起對單位會計責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念，作為知識經(jīng)濟(jì)時代的會計人員，要具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德。

（3）從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生，完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會內(nèi)部的制約機(jī)制。完善公司內(nèi)部會計控制體系，對公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施嚴(yán)格的控制，規(guī)范公司的財務(wù)行為，以此保證會計信息的真實(shí)與完整。加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管，要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會計信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。持續(xù)的信息公開制度有利于消除會計信息的不完全和不對稱，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)信息的透明和規(guī)范。

隨著對會計信息的國際化、規(guī)范化要求的日益提高，深入揭示會計信息披露存在的問題，尋找治會計信息披露問題的對策，以提高公司會計信息質(zhì)量，是需要我們認(rèn)真探討的一個問題。

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