張文慧

【摘要】現(xiàn)如今，在世界上很多國(guó)家都已加入資本利得稅的收繳行列中。美國(guó)，英國(guó)，日本，韓國(guó)，德國(guó)，新加坡及中國(guó)香港等四十多個(gè)國(guó)際和地區(qū)都已經(jīng)開(kāi)始了資本利得稅的征收。在我國(guó)，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)不斷完善，資本利得相關(guān)收入不斷增多，使資本利得稅的課稅基礎(chǔ)也變得更加廣泛，伴隨而來(lái)的對(duì)開(kāi)征資本利得稅的必要性和可行性的分析也顯得更加重要。資本利得稅一旦開(kāi)征，相關(guān)稅法體系也將發(fā)生變動(dòng)，制定合理，完善的資本利得稅法律制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到促進(jìn)作用。同時(shí)也影響著我國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅體系的發(fā)展。因此筆者密切關(guān)注我國(guó)開(kāi)征資本利得稅的相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)查閱資料及學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，對(duì)資本利得稅展開(kāi)了討論。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)資本利得稅的狀況進(jìn)行分析，得出我國(guó)開(kāi)征資本利得稅的必要性和可行性。

【關(guān)鍵詞】資本利得稅 課稅制度 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

一、我國(guó)開(kāi)征資本利得稅的必要性

（一）開(kāi)征資本利得稅有利于完善我國(guó)稅收制度體系

對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，高效的稅收制度體系不僅能夠使國(guó)家征稅行為在相關(guān)法規(guī)下有條不紊的進(jìn)行著，而且能夠通過(guò)稅收制度調(diào)節(jié)政府在市場(chǎng)中扮演的角色，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的優(yōu)先作用。我國(guó)是一個(gè)以流轉(zhuǎn)稅為主要稅收收入的稅制體系。資本利得多數(shù)在所得稅或土地增值稅中有所體現(xiàn)，這直接導(dǎo)致了我們?cè)谫Y本利得這一塊的稅制體系不夠完善，相關(guān)法規(guī)也很缺乏。如果開(kāi)征資本利得稅，將能完善我國(guó)的所得稅制度，并且豐富我國(guó)的整個(gè)稅制體系內(nèi)容，使之得到很大的補(bǔ)充與完善。

（二）開(kāi)征資本利得稅有利于規(guī)范資本市場(chǎng)，促進(jìn)公平投資

對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，稅收在國(guó)家總的財(cái)政收入中都占有很大的比例，同時(shí)也是其對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，在我國(guó)，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)發(fā)展資本市場(chǎng)。資本利得一方面包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等所得，一方面也包含了一些因?yàn)槭袌?chǎng)增值產(chǎn)生的消極所得和不勞所得。這將會(huì)是投資者為了逐利而進(jìn)行投機(jī)行為，對(duì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性追求來(lái)說(shuō)將是背離。加強(qiáng)對(duì)資本利得課稅，有利于有效抑制投資市場(chǎng)上的投機(jī)行為，控制資本流動(dòng)速度，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。同時(shí)由于中國(guó)已是國(guó)際上數(shù)一數(shù)二的資本投資市場(chǎng)，通過(guò)促進(jìn)稅收立法，完善稅法開(kāi)征，停征，修改等措施，加強(qiáng)稅收在資本市場(chǎng)中的調(diào)控作用，也是社會(huì)發(fā)展的必然所需。

（三）開(kāi)征資本利得稅有利于增加政府財(cái)政收入，促進(jìn)收入公平分配

目前我國(guó)財(cái)政收入很大部分都來(lái)自于國(guó)家的稅收收入，納稅對(duì)象的增加和征稅范圍的擴(kuò)大將很大程度上有利于增加政府的財(cái)政收入。另外我國(guó)的資本市場(chǎng)也不斷在走向完善，資產(chǎn)交易的份額也在大幅上漲。因此開(kāi)征資本利得稅將從這兩方面為政府的財(cái)政直接取得大量收入。與此同時(shí)，一些公司為達(dá)到避稅目的，會(huì)選擇通過(guò)在證券市場(chǎng)上交易資產(chǎn)從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的，減少納稅。通過(guò)開(kāi)征資本利得稅將能有效的防止這種行為，從而為政府帶來(lái)間接的財(cái)政收入。在我國(guó)，社會(huì)分配不公是對(duì)社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生消極影響的一大原因。資本利得稅的開(kāi)征能有效調(diào)節(jié)收入分配。

二、我國(guó)開(kāi)征資本利得稅的可行性

伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)整體的不斷完善與發(fā)展，資本利得方面的資金流動(dòng)范圍將不斷擴(kuò)大。這在一定范圍上為資本利得課稅提供了豐富的稅源。并且伴隨而來(lái)的是資本利得的收益將會(huì)加大，國(guó)家必會(huì)利用稅收對(duì)資本利得收益進(jìn)行調(diào)控，維護(hù)資本市場(chǎng)的規(guī)范與穩(wěn)定。這一系列發(fā)展趨勢(shì)為資本利得稅的開(kāi)征提供了很多有利條件。我認(rèn)為其開(kāi)征資本利得稅的可行性具體有以下幾個(gè)方面：

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)為建立資本利得稅制創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)

自1978年我國(guó)決定施行改革開(kāi)放到現(xiàn)在，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展。到1993年時(shí)，分稅制改革的國(guó)際大環(huán)境促進(jìn)了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使之在穩(wěn)定中一直保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)。與此同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中也得到了很大的發(fā)展。這一切都為加強(qiáng)我國(guó)整體的稅制改革給予了寶貴機(jī)會(huì)，同時(shí)也為建立資本利得稅制創(chuàng)造了有利的平臺(tái)條件。另外，穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使證券資本市場(chǎng)更加規(guī)范，使得資本利得課稅的稅基也能在實(shí)施中趨于平穩(wěn)，為資本利得稅制提供了有利的外部條件，降低在稅制施行中遇到的可變因素。

（二）印花稅制不合理，資本利得稅更符合市場(chǎng)規(guī)律

伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，資本市場(chǎng)也在不斷走向完善。因此相關(guān)證券交易的方面進(jìn)行征稅時(shí)，將有利于促進(jìn)我國(guó)整體市場(chǎng)的調(diào)控。目前我國(guó)在證券稅法中，主要采用印花稅。印花稅的征收導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)資產(chǎn)交易成本過(guò)高，降低了投資者在市場(chǎng)上交易資產(chǎn)的欲望，從而影響了市場(chǎng)中資產(chǎn)的流動(dòng)性，意味著證券市場(chǎng)的效率發(fā)生損失。另外資本市場(chǎng)的規(guī)范性對(duì)市場(chǎng)公平的要求也更加嚴(yán)格。在我國(guó)稅法體系中，對(duì)公平原則顯得尤為重視。尤其我國(guó)現(xiàn)在處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一大環(huán)境條件下，在市場(chǎng)中參與競(jìng)爭(zhēng)的個(gè)人或企業(yè)都迫切需要一個(gè)公正平等的市場(chǎng)環(huán)境，而證券市場(chǎng)上的印花稅的征收則無(wú)論盈虧都需要交稅，這就有悖于稅收的公平原則了，從而暴露出它不合理的一方面。

（三）國(guó)內(nèi)稅收政策的調(diào)整及良好的現(xiàn)實(shí)環(huán)境提供了開(kāi)征條件

在近幾年來(lái)，我國(guó)的稅收政策不斷改進(jìn)，在證券交易中，也發(fā)生著很大變化。例如在國(guó)稅局2010年第27號(hào)文件中就將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題進(jìn)行了公告。另外在國(guó)稅局2013年第23號(hào)文件中提出個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告。這些相關(guān)文件中關(guān)于稅收政策的調(diào)整都為我國(guó)開(kāi)征資本利得稅提高了很好的現(xiàn)實(shí)條件。在我們國(guó)家，雖然這么久都沒(méi)有“資本利得稅”這個(gè)確切的稅種存在。但是相關(guān)資本利得都在所得稅中被征稅了，另外，如果在我國(guó)能建立一個(gè)完整的資本利得稅制度，將能有效促進(jìn)我國(guó)的投資和資產(chǎn)流動(dòng)率，將有效促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。為完善我國(guó)稅制體系提供了便利。

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