馮星

[摘要]：當前電力企業(yè)在編制及執(zhí)行預算的過程中卻存在諸多問題，影響了全面預算管理的實施效果。一套全面預算信用評估體系來對全面預算管理的編制及執(zhí)行狀況進行反饋，起著至關重要的作用。結合電力行業(yè)的特點，以M公司為研究對象，從理論層面和實踐層面總結出該企業(yè)預算實踐中存在的問題并且進行分析，進而從構建預算評估體系及配套獎懲制度等方面提出了優(yōu)化改進的建議。

[關鍵詞]：電力企業(yè) 全面預算管理 信用評估

一、引言

內部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為下列各類目標的實現提供合理保證的過程：經營的有效性和效率，財務報告的可靠性符合使用的法律和法規(guī)。全面預算管理于20世紀20年代在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產生之后，很快就成了現代工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。目前，全面預算管理已從最初的計劃、協(xié)調生產逐步發(fā)展成為兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的預算機制，成為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的核心。鑒于全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，我國自改革開放以來逐步推行全面預算管理，在積極的探索中初步形成了適合我國國情的全面預算管理制度。

二、體系構建

（一）管理現狀

隨著M公司近年來規(guī)模的快速擴張，業(yè)務量的明顯放大，收入不斷增加，但由于電力行業(yè)市場的趨于飽和以及同行業(yè)的競爭加劇，公司收入從2004以來增速放緩，并在2005年開始慢于所在城市GDP的同比增速，這成為產品成熟期的明顯特征。

在預算編制、執(zhí)行過程中，各部門存在著預算申報相關資料不齊全、隨意申報預算金額、申報資金閑置、立項與實際使用不一致等問題，這就需要有一套全面預算信用評估體系來監(jiān)督各部門預算的編制與執(zhí)行。全面預算信用評估體系的實施，將一方面真正實現全面預算管理的全員參與，把財務理念深入人心；另一方面，將切實改善現有的預算體系，使資源得到優(yōu)化配置，使成本費用更加集約，提高預算準確率，最終提升企業(yè)價值，創(chuàng)造更大利潤。

（二）整體框架架構

M公司以圓滿完成年度預算目標為總目標，將總目標分解為學習與成長維度（動力來源）、內部流程維度（制度保障）、財務部綜合考量維度（支持“客戶”價值主張）、預算執(zhí)行效果維度（最終表現）四個子目標，然后再將子目標分解到各個對象層及指標層。

（三）指標體系賦值

1、維度層：判斷矩陣A-B

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出四個維度的相對重要性。部門的學習與成長在預算信用中具有從源頭把控的重要作用，因此是本體系關注的重點；但是預算執(zhí)行效果作為預算考核的外部約束，能夠通過定量指標更好地衡量預算信用的實施結果，因此預算執(zhí)行效果比學習與成長略為重要。內部流程通過規(guī)范預算制訂的各環(huán)節(jié)，可以保障形式上的合規(guī)性；財務部綜合考量對各部門以往和現在的預算情況進行定性評價，可以起到補充的作用，考慮到其主觀性，其重要性略低于內部流程。

總體上看，學習與成長比內部流程和財務部綜合考量更能使預算信用深入人心，因此，B1（學習與成長）比B2（內部流程）和B3（財務部綜合考量）稍微重要，B4（預算執(zhí)行效果）比B1（學習與成長）略為重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=4.12，CI=0.04，RI=0.90，CR=0.044<0.1，一致性檢驗通過。

2、目標層：以判斷矩陣B1-C為例

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出三個目標的相對重要性。預算員作為財務部和各線條部門的接口人，其素質對于預算信用的貫徹具有非常重要的影響；部門作為項目預算的執(zhí)行機構，其對于預算信用的重視以及全員預算氛圍的營造意義重大；項目主管是項目的主要負責人，對于預算的準確性負有責任。從相對重要性考慮，得出C1（人力資本——對預算員的要求）比C3（組織資本——對部門的要求）略微重要，比C2（人力資本——對項目主管的要求）稍微重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=3.054，CI=0.027，RI=0.580，CR=0.047<0.1，一致性檢驗通過。

目標層判斷矩陣B2-C、B3-C、B4-C的構造及一致性檢驗方法同理。

3、指標層：以判斷矩陣C1-D為例

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出五個指標的相對重要性。通過積極參與財務部的統(tǒng)一培訓，經過考核拿到證書，能夠明顯地提高預算員編制預算的質量，因此這是考核預算員的兩個非常重要的指標；具有更多的預算工作經驗，可以在一定程度上保持預算的準確性，提高效率；學歷程度和專業(yè)水平是對預算員基本素質的考核。從而得到D4（培訓參與度）與D5（資格證書）具有同等重要性，并且比D3（相關工作年限）稍微重要，比D1（學歷程度）和D2（專業(yè)水平）略微重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=5.013，CI=0.003，RI=1.12，CR=0.003<0.1，一致性檢驗通過。

指標層其它判斷矩陣的構造及一致性檢驗方法同理。

4、指標得分的計算

指標i相對于整體的權重計算公式為：Wi=WBi×WCi×WDi；得分計算公式為：Si=100×Wi。以下以指標D1（學歷程度）為例：D1權重為：W1=WB1×WC1×WD1=0.311×0.528×0.099=0.016；D1指標得分S1=100×W1=100×0.016=1.6，四舍五入得S1=2.0。

三、結論

全面預算信用評估體系以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，將企業(yè)的各項經營指標具體化、系統(tǒng)化、數量化，并通過預算信用獎懲制度保證預算方案的實施，從而最大限度地運用資源，發(fā)揮最佳的管理效果。它強調根據實際工作綜合運用各種管理方法，著眼于組織整體績效的提高， 能夠全面有效的提高組織和個人的績效，是一種改善企業(yè)管理的有效工具。

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