李瑤

【摘要】近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核心問題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會計的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，從確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面結(jié)合實(shí)際深入研究并引出存在的問題。最后，針對前文我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實(shí)務(wù)存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；新會計準(zhǔn)則

一、資產(chǎn)減值的含義

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。

二、資產(chǎn)減值會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

從理論上來講，企業(yè)的任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但是在會計實(shí)務(wù)中，不可能也沒有必要對每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時即確認(rèn)其減值損失；三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值時即確認(rèn)其減值損失。

資產(chǎn)減值會計的計量是財務(wù)會計的一個核心問題，體現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值會計信息是否真實(shí)可靠的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。

三、資產(chǎn)減值會計的計量屬性

為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值、可收回金額等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。

（一）現(xiàn)行成本或重置成本

現(xiàn)行成本或重置成本指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

（二）現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價是在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

（三）銷售凈價銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

（四）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。

（五）未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。

（六）公允價值公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。

四、完善資產(chǎn)減值會計

（一）不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則

資產(chǎn)價值的確認(rèn)計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時期內(nèi)對相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平

會計準(zhǔn)則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實(shí)會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。要公司真實(shí)地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會計制度和會計準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“一股獨(dú)大”問題，使股權(quán)多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。

（四）完善內(nèi)部控制制度

首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制；其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理；再次，要建立健全內(nèi)部財務(wù)預(yù)算制度；最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。