汪麗 畢鵬

[摘 要]隨著改革進程的不斷加快，我國社會獲得了很大發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展模式也不斷升級和轉型，開始出現(xiàn)低碳經(jīng)濟，而碳會計就是低碳經(jīng)濟的一個產(chǎn)物。這是因為隨著低碳經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)無法充分滿足時代發(fā)展的需求，只有借助碳會計充分才能滿足新的經(jīng)濟發(fā)展模式的需要。本文的主要研究對象是碳會計理論，因此，會對當前的碳會計理論進行具體的解釋說明，找出其中存在的不足之處并提出解決方案。

[關鍵詞]碳會計；核算；理論研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.019

[中圖分類號]F235；F205 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

改革開放使我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展模式不斷轉變，當前世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快，越來越多的國家開始主張發(fā)展低碳經(jīng)濟。所謂的低碳經(jīng)濟就是指對傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式進行改革和創(chuàng)新，多發(fā)展那些以低能耗、低污染為主的產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展經(jīng)濟的同時保護好生態(tài)環(huán)境，從而實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目標。低碳經(jīng)濟理念出現(xiàn)的根本原因就是希望社會減少對煤炭資源的依賴，積極尋找新型的、可再生的能源去發(fā)展經(jīng)濟，從而不斷減少能源消耗，促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。

在發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中，人們認識到節(jié)能減排的重要意義，只有不斷減少能源消耗、降低排放量，才能從根本上降低環(huán)境污染，保證生態(tài)和經(jīng)濟社會的和諧，從而給可持續(xù)發(fā)展提供一定的基礎。盡管當前已經(jīng)有碳會計理論出現(xiàn)，但是依舊缺乏統(tǒng)一的理論體系，導致碳會計理論無法得到更大的發(fā)展，不能給低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供一定的理論指導。

1 我國碳會計研究及發(fā)展動態(tài)

據(jù)資料顯示，碳會計最先出現(xiàn)在20世紀90年代，當時已有學者開始研究和低碳經(jīng)濟有關的碳會計核算方法，而由于當時的技術水平十分有限，因此在研究碳核算時往往是通過對碳實物體的研究而展開的，和當前所說的經(jīng)濟方面的碳核算沒有實際關系。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全球開始出現(xiàn)嚴重的、普遍的環(huán)境污染，使經(jīng)濟發(fā)展受到了很大限制，各國領導人開始注重研究保護環(huán)境的工作，從2002年開始就已經(jīng)展開了全球范圍內(nèi)的會議探討，這時期開始出現(xiàn)一大批期刊來記載全球的低碳經(jīng)濟，如《歐洲會計評論》《會計、組織與社會》等。盡管這些期刊的立場有著較大區(qū)別，但是都反映氣候變化與污染的主題。這些國際期刊的出版使越來越多的人開始關注低碳經(jīng)濟和碳會計。

為了更好地控制全球的碳排放量，保護好地球的生態(tài)環(huán)境，世界各國在進行了密切的會議討論后制定出了一套碳排放交易機制，根據(jù)這個機制來對各國排放碳的數(shù)量進行嚴格控制和監(jiān)督，還結合當前經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題制定出了新的會計準則，希望可以不斷完善碳核算的處理模式和處理機制，保證碳會計的運行效率。

隨著環(huán)境問題的不斷加劇，無論是政府還是專家都開始密切關注全球的環(huán)境問題。根據(jù)調(diào)查可知，當前的碳會計還存在著很多問題，受傳統(tǒng)會計核算的影響，當前的碳會計沒有建立起統(tǒng)一的核算機制與體制，也沒有明確規(guī)定出一些會計事項，這就導致了當前的碳會計核算中存在較大的風險性，不利于碳會計核算的進一步展開。而學者Janek和Stewart則認為在完善碳會計時應將碳固及鑒證進行添加，一個企業(yè)的碳賬戶應該受到第三方的考核與鑒證，這樣才能保證碳會計的準確性和效率。

2 碳會計研究的學科基礎

碳會計的展開往往存在著一定難度，這是因為碳會計涉及了較多領域的專業(yè)知識，如經(jīng)濟學、資源學和會計學等。盡管這些領域存在著較大不同之處，但是在實踐中人們發(fā)現(xiàn)碳會計核算中依舊會涉及這些領域，而其中最為主要的專業(yè)則是會計學，因此，要想保證碳會計的效率就應充分掌握會計知識，借助專業(yè)的會計知識來完成碳會計研究工作。

隨著社會的發(fā)展，我國已經(jīng)有較多學者開始研究會計方面的知識，碳會計的出現(xiàn)使很多人混淆了其與環(huán)境會計的關系。雖然碳會計和環(huán)境會計之間存在著很多相似之處，但是還有一定的區(qū)別，人們應該充分意識到這一點，做好二者的區(qū)分。下面筆者將詳細介紹環(huán)境會計與碳會計之間的差異。

第一是碳會計的目的性和針對性與環(huán)境會計不同。雖然環(huán)境會計和碳會計都會對與環(huán)境資源有關的經(jīng)濟業(yè)務進行核算，但是碳會計更多的是對低碳經(jīng)濟模式中對碳的消耗、成本和收益進行計算，通過進行碳會計核算來掌握當前低碳經(jīng)濟模式中存在的不足之處和風險點，這一點則是環(huán)境會計無法做到的。

第二是碳會計的層次性和結構性與環(huán)境會計不同。根據(jù)碳會計的實際情況，可以將其分為企業(yè)層面和公共層面這兩個不同的層次。所謂企業(yè)層面的碳會計就是對企業(yè)日常的碳消耗和收益進行統(tǒng)計與核算，從而把握企業(yè)的經(jīng)濟收益狀況；而公共層面的碳核算則是指宏觀經(jīng)濟發(fā)展過程中與碳有關的經(jīng)濟量核算。

第三是碳會計的規(guī)范性和關聯(lián)性與環(huán)境會計不同。雖然碳會計與環(huán)境會計都需要借助日常的會計業(yè)務進行核算，但碳會計則更多地和財務會計相關，需要一定的信息報告和信息披露機制，因此碳會計在規(guī)范性和關聯(lián)性方面與環(huán)境會計存在較大差異。

第四是碳會計的技術性和分類與環(huán)境會計不同。碳會計的基本業(yè)務包括了低碳預算、節(jié)能減排的投資、成本約束和限制等，這一點和排污權會計具有很大相似之處，因此根據(jù)碳會計的技術性特點，可以將其劃分為約束性碳會計。低碳會計是環(huán)境會計中的一個分支，重點是研究和解釋在低碳前提下，如何進行信息披露、會計核算，以及節(jié)能投資、低碳固定資產(chǎn)、應交環(huán)保費、低碳收入、低碳節(jié)能獎勵、低碳成本等。

3 碳會計的理論創(chuàng)新

3.1 碳會計的內(nèi)容及研究目標

碳會計出現(xiàn)的根本原因就是當前社會普遍出現(xiàn)低碳經(jīng)濟模式。為了充分滿足社會發(fā)展的需要和低碳經(jīng)濟模式下計算的需要，碳會計開始出現(xiàn)并且成為會計核算中最重要的形式之一。在進行碳會計計算之前，首先應該對碳會計的內(nèi)容及研究目標進行充分的了解。一般來說，在進行碳會計核算時需要對碳資產(chǎn)、碳負債、碳成本、碳費用、碳收益、碳信息等進行詳細了解，然后將這些不同的會計要素都反映在一個經(jīng)濟體系中進行計算。由此可見，碳會計和各種碳要素分不開，對碳要素的收集、整理和分析構成了碳會計的主要內(nèi)容。

在進行碳核算之前，應該確定一定的碳會計研究目標，這樣才能給今后的碳會計工作指明道路。在制定研究目標前應對當前存在的碳會計理論進行全面的了解，掌握現(xiàn)行的會計核算理論體系，對已有的碳會計核算方法進行一定的改革創(chuàng)新，確立基本的碳會計核算流程與理念，制定出完善的碳會計核算準則，才能不斷健全相關的碳會計體系。

3.2 碳會計的對象及功能研究

碳會計存在的前提是低碳經(jīng)濟模式，因此人們往往希望可以通過碳會計核算來找出碳排放對當前社會的影響。而碳排放對環(huán)境造成的影響通常是負面的，因此需要全面把握不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)碳排放對于社會的影響，做好成本、收益的核算與比較，還應掌握碳會計中的一些因素如碳稅和碳關稅、附加征收、補償和賠償、扣除、自愿退出、強行廢比等，這些因素都會在很大程度上影響到碳會計的核算效率。此外，還應對存在碳排放現(xiàn)象的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行統(tǒng)一地分析，具體包括社會環(huán)境和文化、公共會計政策和會計準則、碳金融支持、碳匯存和碳排放激勵、碳基能源及技術改造等，這些都是碳會計核算的對象，應該引起重視。

碳會計功能是碳會計研究的一個重點。碳會計的系統(tǒng)功能包括：碳相關成本歸集和核算功能，比如：跟蹤碳足跡、解析碳行為、顯化碳成本、歸集和核算碳相關成本。由此可見碳會計的功能十分強大，人們可以通過碳會計計算來把握碳成本和收益之間的關系，從而作出正確的決策，幫助政府完善當前的金融政策、財政政策和管理政策等。

3.3 碳會計的理論及創(chuàng)新思路

碳會計是在低碳經(jīng)濟模式下興起的，因此根據(jù)這一特點，可以對其的理論體系進行具體的分類，其包括基礎理論和基本理論兩個部分。所謂的基礎理論就是指構成碳核算的最為基礎的內(nèi)容，其中包括交易費用理論、企業(yè)發(fā)展理論、綠色核算理論、環(huán)境和資源經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學、經(jīng)濟增長理論等不同的內(nèi)容。而碳會計的基本理論則包括：厘清與環(huán)境會計等會計理論的關系；碳會計基本假設的確定；要素確認、核算原則和依據(jù)、核算特點和方法等內(nèi)容。雖然碳會計的基礎理論和基本理論較為相似，但是只要把握住了二者的特點，就可以很好地區(qū)分二者。

厘清碳成本與收益是碳會計理論創(chuàng)新的一個重要思路。首先是對碳成本和收益進行機會分析。在碳依賴社會中碳依賴企業(yè)因為轉嫁了社會成本而獲得了機會收益，而在低碳經(jīng)濟社會，碳依賴企業(yè)則因為環(huán)境和政策的變化可能承擔碳相關成本。在低碳經(jīng)濟轉型過程中，低碳轉變也可能產(chǎn)生碳成本。其次是解決碳生產(chǎn)、碳消費、碳排放等人類行為對經(jīng)濟社會和環(huán)境帶來的負面影響問題?！柏撏獠啃浴笔强陀^存在的，關鍵是要解決碳成本的承擔以及對市場的影響問題。由于碳行為市場主體并不對碳成本負責，且碳基能源的可獲得性、碳基技術的成熟性以及市場消費觀念的穩(wěn)定性，都使碳依賴型企業(yè)獲得了比低碳企業(yè)更高的資本收益率，這造成了對低碳企業(yè)的“擠出效應”和“碳鎖定”狀態(tài)。解決該問題需要碳會計核算并揭示成本與收益的關系。再次，建立成本與收益的配比和碳激勵機制，實現(xiàn)碳解鎖。碳依賴企業(yè)的碳外部成本“內(nèi)部化”，即由企業(yè)自行承擔碳成本，從而壓縮其“超額利潤”空間。最后，碳會計的研究策略是根據(jù)碳成本收益的可計量性和社會認可性進行分層處理，能準確計量和獲得普遍認可的、納入財務會計領域處理以制定新的會計準則；不夠成熟的，可以某種方式作為決策參數(shù)，納入管理會計領域。

3.4 碳會計的績效及信息披露方式

存在碳排放現(xiàn)象的企業(yè)就意味著其對碳的依賴性較大，碳排放量不僅影響著企業(yè)的成本，還會對其經(jīng)濟收益造成較大影響，一個企業(yè)一旦決定要轉變當前的碳排放模式，就會對企業(yè)的成本和收益造成較大影響。因此，要想保證低碳經(jīng)濟理念的順利展開就應該加強對碳會計的績效與信息披露方式的研究，加強對碳成本和收益的研究。此外，消費方式的改變不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟利潤產(chǎn)生較大影響，還會對碳核算造成一定改變，人們可以根據(jù)碳會計核算的結果找出當前存在的不足之處并且及時改正，這樣才能從根本上降低負面影響，做好節(jié)能減排工作。

碳信息披露是碳會計的一個重要內(nèi)容。這里所指的碳信息并非環(huán)境科學意義上的指數(shù)指標，而是企業(yè)可核算、可比較和可利用的碳基價值信息，即碳會計信息。例如：單位產(chǎn)品產(chǎn)出中包括直接碳消耗（煤、油、氣等消耗）、間接碳消耗（碳基轉移量和資本投資量）、碳排放依賴等碳基信息，及與領先生產(chǎn)技術和消費方式相比較的會計分析。這既是企業(yè)產(chǎn)品或服務中的重要信息，也是國家制定宏觀環(huán)境政策所需要的專業(yè)信息。由此可見，碳會計信息并不僅限于碳要素的簡單披露，而是一個全新的會計信息體系。企業(yè)碳排放如何進行預算和披露的問題也一直困擾著企業(yè)界和會計理論界。

4 結 語

隨著改革進程的不斷加快，我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展模式正在不斷轉型和升級，越來越多的學者開始研究碳會計并且出現(xiàn)了較多的理論思想。但是值得注意的一點是當前我國還沒有建立起健全的碳會計制度，使實際的碳會計核算中出現(xiàn)的較多問題還無法得到及時有效的處理。而市場機制的不健全也在很大程度上影響了碳會計工作的展開，因此，在今后的工作中應加強建立與碳會計有關的制度，只有這樣才能發(fā)揮系統(tǒng)的作用，提高經(jīng)濟收益。當前越來越多的企業(yè)開始意識到低碳經(jīng)濟模式的科學性和必要性，認識到了碳會計存在的必要性，積極對當前的生產(chǎn)模式和銷售模式進行升級，減少企業(yè)對碳的依賴，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要制定出健全的碳會計核算機制，不斷規(guī)范日常工作的流程，保證碳會計與經(jīng)濟發(fā)展之間的一致性。企業(yè)在今后的發(fā)展中應該不進行產(chǎn)業(yè)升級，減少碳排放量，做好碳會計工作，才能給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

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