盛立中

財政部、發(fā)改委、工信部、民政部四部委聯(lián)合開展的涉企收費清理情況專項檢查現(xiàn)已進入自查自糾階段。

國務院總理李克強7月20日主持召開國務院常務會議，部署推進互聯(lián)網(wǎng)+物流，降低企業(yè)成本、便利群眾生活。會議指出，要加大用地等政策支持，結合營改增創(chuàng)新財稅扶持，簡化物流企業(yè)設立和業(yè)務審批，鼓勵金融機構重點支持小微物流企業(yè)發(fā)展。創(chuàng)新監(jiān)管方式，規(guī)范市場秩序，強化安全管理。

此外，財政部、發(fā)改委、工信部、民政部四部委聯(lián)合開展的涉企收費清理情況專項檢查現(xiàn)已進入自查自糾階段。為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步做好民間投資有關工作的通知》，經國務院同意，上述四部委決定開展此次專項檢查工作。通過檢查，確保國家各項普遍性降費政策落地生根，已經取消的收費項目不再征收，已經降低的收費標準執(zhí)行到位；堅決遏制各種亂收費，切實降低企業(yè)成本負擔；對確需保留的涉企收費基金項目，建立科學規(guī)范、公開透明的管理制度。檢查范圍包括：行政機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體收取的涉企行政事業(yè)性收費和政府性基金，行政審批前置、涉及市場監(jiān)管和準入以及其他具有強制壟斷性的涉企經營服務性收費，行業(yè)協(xié)會商會涉企收費等。對查實的亂收費問題，將追究相關部門和單位責任人的責任，處理情況將納入國務院大督查問責范圍。

建立涉稅三方溝通機制

稅務總局日前就建立稅務機關、涉稅專業(yè)服務社會組織及其行業(yè)協(xié)會、納稅人三方溝通機制事項發(fā)出通知，明確三方可就下列內容進行溝通：（一）稅務機關可以就稅收法律、法規(guī)及政策的制定與修改聽取意見建議；收集分析稅收法律、法規(guī)及政策實施效果的評價；解答稅收法律、法規(guī)及政策問題；回復改進納稅服務和征管工作的建議采納情況；反饋針對稅務機關及稅務人員的投訴處理情況；通報涉稅專業(yè)服務社會組織執(zhí)業(yè)質量檢查結果和執(zhí)業(yè)問題整改情況等。（二）納稅人、涉稅專業(yè)服務社會組織及其行業(yè)協(xié)會可以就起草和執(zhí)行中的稅收法律、法規(guī)和政策提出修改意見和建議；就稅收法律、法規(guī)及政策的實施情況進行反饋；就納稅服務和征管工作提出建議；就稅收法律、法規(guī)及政策的適用進行咨詢；就稅收政策執(zhí)行中與稅務機關存在的分歧進行反映；就稅務機關及稅務人員的違規(guī)行為進行投訴等。（三）納稅人可以就涉稅專業(yè)服務社會組織的服務情況進行評價；就涉稅專業(yè)服務社會組織存在的執(zhí)業(yè)問題進行投訴等。

政策點評：稅務總局認為，通過機制建設，可以暢通稅務機關、涉稅專業(yè)服務社會組織及其行業(yè)協(xié)會和納稅人之間溝通交流、信息反饋及解決問題的渠道。

對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施

由發(fā)改委和稅務總局牽頭，包括人民銀行等29個中央所屬部門聯(lián)合制定了《關于對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》，對納稅信用A級納稅人在項目管理、稅收服務、融資授信、進出口等18個領域實施41項守信聯(lián)合激勵措施。

政策點評：上述合作備忘錄旨在落實國務院關于“褒揚誠信、懲戒失信”的總體要求。按照現(xiàn)行規(guī)定，稅務機關每年4月份確定上一年度納稅信用評價結果，并根據(jù)補評、復評情況對納稅人的納稅信用級別實施動態(tài)調整。

明確個人保險代理人稅收管理相關政策

個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅務機關可以根據(jù)有關規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務應當繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

政策點評：涉及由原營業(yè)稅改為增值稅后的政策銜接問題。通知同時明確，證券經紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照公告規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行上述有關展業(yè)成本的規(guī)定。

明確營改增試點期間有關再保險稅收政策

境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。試點納稅人提供再保險服務，實行與原保險服務一致的增值稅政策。再保險合同對應多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應按規(guī)定繳納增值稅。

政策點評：原保險服務是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關系的業(yè)務活動。

開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開發(fā)票試點

自2016年8月1日起，在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點工作。試點范圍限于全國91個城市月銷售額超過3萬元的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。試點內容主要包括：試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。主管稅務機關為試點納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元。

政策點評：上述政策出臺的背景較為復雜而急迫。原因是現(xiàn)行政策規(guī)定小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票。今年在全國范圍推開營改增試點以來，辦稅大廳為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票業(yè)務量激增，給納稅人造成了極大不便，有必要研究解決小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票問題。由于允許小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票是對現(xiàn)行政策的突破，而且對稅務機關的稅收管理提出了更高要求，因此需要選擇部分小規(guī)模納稅人先行試點。

簡化外出經營活動稅收管理證明開具事項

為做好稅源管理，減輕辦稅負擔，提高征管效率，稅務總局日前決定優(yōu)化《外出經營活動稅收管理證明》（簡稱《外管證》）的開具。一是壓縮開具范圍。納稅人在省內跨縣（市）經營的，是否開具《外管證》由省稅務機關自行確定。二是延長有效期限。原《外管證》有效期限為180天，但建筑安裝納稅人改為按照合同期限確定《外管證》有效期限。精簡資料報送。一是減少證明材料提供。實行實名辦稅的納稅人，開具或報驗時可免于提供稅務登記證件。三是簡化辦理流程。廢除《外管證》報驗30天的限制，不再要求超過30天作廢重開。

政策點評：外出經營稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項基本制度?！锻夤茏C》作為納稅人主管稅務機關與經營地主管稅務機關管理權限界定和管理職責銜接的依據(jù)，對維持現(xiàn)行稅收屬地入庫原則具有重要作用。

完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項

《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》對關聯(lián)申報的主體，關聯(lián)關系的判定，關聯(lián)交易類型，國別報告的報送主體、報送內容，以及同期資料的種類、內容、準備條件和時限等進行了詳細規(guī)定。比如，明確實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的，應當進行關聯(lián)申報。

政策點評：近年來我國積極參與國際稅收規(guī)則制定，特別是深度參與BEPS行動計劃，代表發(fā)展中國家提出意見與建議，很多建議被最終成果所采納。2015年10月，BEPS項目15項行動計劃順利完成，并發(fā)布成果報告，這標志著BEPS行動計劃步入成果轉化、具體實施的新階段。根據(jù)BEPS行動計劃要求，同期資料和國別報告是增強稅企間信息透明度的重要舉措，也是各參與國必須完成的四項最低標準之一。為促進BEPS成果在我國的落實，結合多年反避稅工作實踐，稅務總局制訂了上述規(guī)定。

公告《中國稅收居民身份證明》開具事項

申請人申請開具《稅收居民證明》應當提交以下申請表和資料：申請表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；申請人為個人且在中國境內有住所的，提供因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的證明材料，證明材料包括申請人身份信息、說明材料或者其他材料；申請人為個人且無住所、在中國境內居住滿一年的，提供在中國境內實際居住時間的相關證明材料，證明材料包括護照信息、說明材料或者其他材料；境內、外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；以合伙企業(yè)的中國居民合伙人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

政策點評：上述公告相比于此前中國稅收居民身份證明開具工作的相關規(guī)定，主要做了以下修改：一是簡化了辦理流程。將開具權限由原市稅務機關改為縣稅務機關。二是明確了辦理時限。三是明確了資料報送要求。

明確營改增試點期間不動產租賃稅收政策

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產項目，按照5%的征收率計算應納稅額。

政策點評：按照規(guī)定，納稅人出租自行開發(fā)的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣（市）的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

明確營改增試點期間非學歷教育稅收政策

一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

政策點評：此外，按照規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

總局對北京聚菱燕塑料公司偷稅案做出批復

稅務總局日前對北京市國稅局《關于對2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復核意見有關問題的請示》作出批復：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對該企業(yè)進行過其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險已在當期代扣代繳了個人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復核意見，即不認定為偷稅。

政策點評：稅收政策因應經濟活動而變得越來越復雜。偷稅、逃稅與避稅的界限也在模棱兩可之間。

總局對撤縣建市城建稅適用稅率做出批復

稅務總局日前對貴州省地稅局《關于中國貴州茅臺酒廠（集團）有限責任公司及所屬企業(yè)城市維護建設稅適用稅率問題的請示》作出批復：《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》對市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)等分別規(guī)定了不同的城市維護建設稅稅率。撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城市維護建設稅適用稅率為7%；納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城市維護建設稅適用稅率仍為5%。

政策點評：上述政策過往應該非常明確。

發(fā)布《涉稅信息查詢管理辦法》

《涉稅信息查詢管理辦法》適用于社會公眾查詢依法公開涉稅信息以及納稅人查詢自身的各類涉稅信息，對于政府信息公開、涉稅咨詢、向其他具有社會管理和公共服務職能有關部門提供信息等情形，稅務總局已有相關制度規(guī)定。主要明確了：（一）社會公眾可以通過公開渠道自助查詢公開涉稅信息，納稅人可以經身份認證和識別通過自助渠道查詢自身涉稅信息。（二）納稅人向稅務機關申請書面查詢以及委托他人代為申請書面查詢需要報送的資料。（三）納稅人可以要求稅務機關出具書面查詢結果以及書面結果的文書樣式。（四）納稅人對查詢結果存在異議應當及時與稅務機關溝通并進行核實處理，以及申請核實需要報送的資料。

政策點評：為貫徹落實“推進涉稅信息公開，方便納稅人查詢繳稅信息”的要求，制定了上述管理辦法。