薛貴

就財(cái)險(xiǎn)公司而言，“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅種變化，將改變保費(fèi)收入、賠付支出、費(fèi)用支出、利潤(rùn)等多項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)包括財(cái)稅與全部管理層級(jí)和各業(yè)務(wù)條線在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理全流程產(chǎn)生顛覆性的影響。

“營(yíng)改增”是我國(guó)自1994 年分稅制改革以來(lái)最為重要、影響最為深遠(yuǎn)的稅制改革，其重要意義不僅在于涉及的營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)重要的稅種，而且這是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，會(huì)在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的形勢(shì)下降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)倒逼財(cái)稅體制改革和稅收征管體制改革。

就財(cái)險(xiǎn)公司而言，“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅種變化，將改變保費(fèi)收入、賠付支出、費(fèi)用支出、利潤(rùn)等多項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)包括財(cái)稅與全部管理層級(jí)和各業(yè)務(wù)條線在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理全流程產(chǎn)生顛覆性的影響。從業(yè)務(wù)管控的角度來(lái)看，包括產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)營(yíng)銷、渠道管理、承保管理、理賠管理、大客戶管理等方面的影響；從后臺(tái)管理的角度來(lái)看，包括供應(yīng)商管理、采購(gòu)管理、合同管理、固定資產(chǎn)投資等方面的影響；從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，對(duì)包括會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、渠道結(jié)算、報(bào)表管理、經(jīng)營(yíng)分析等產(chǎn)生影響；從增值稅管理的角度可以分為進(jìn)項(xiàng)管理和銷項(xiàng)管理。

產(chǎn)品定價(jià)多元化

稅負(fù)是保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)的重要考慮因素之一，在營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅是產(chǎn)品定價(jià)模型中的一個(gè)重要因子，“營(yíng)改增”后財(cái)險(xiǎn)公司的產(chǎn)品從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生重大影響。因此，如何調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制來(lái)保持產(chǎn)品利潤(rùn)率的穩(wěn)定是財(cái)險(xiǎn)公司首先需要考慮的問(wèn)題。

從財(cái)險(xiǎn)公司客戶屬性來(lái)說(shuō)，客戶主要分為個(gè)人客戶和機(jī)構(gòu)客戶。就個(gè)人客戶而言，由于客戶對(duì)于傳統(tǒng)保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格敏感性較高，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，財(cái)險(xiǎn)公司提高價(jià)格的空間非常小，即“營(yíng)改增”前后的保費(fèi)收入保持一致的難度較大，所以在傳統(tǒng)保險(xiǎn)產(chǎn)品方面，產(chǎn)品基準(zhǔn)費(fèi)率、定價(jià)假設(shè)以及浮動(dòng)系數(shù)等均不發(fā)生變化將有利于業(yè)務(wù)穩(wěn)定，同時(shí)財(cái)險(xiǎn)公司承擔(dān)保費(fèi)收入下降6%和營(yíng)業(yè)稅金下降5%的結(jié)果。就機(jī)構(gòu)客戶而言，由于該類客戶購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣，財(cái)險(xiǎn)公司可以在0-6%的范圍內(nèi)與客戶談判漲價(jià)，取得共贏的結(jié)果。所以，機(jī)構(gòu)客戶對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品可以在保險(xiǎn)產(chǎn)品基準(zhǔn)費(fèi)率、定價(jià)假設(shè)不發(fā)生變化的基礎(chǔ)上根據(jù)定價(jià)結(jié)果調(diào)整浮動(dòng)的折扣系數(shù)。

就保險(xiǎn)的創(chuàng)新產(chǎn)品而言，不論是個(gè)人客戶還是機(jī)構(gòu)客戶，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)該全面考慮“營(yíng)改增”的影響，提高產(chǎn)品的附加值，掌握保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)的主動(dòng)權(quán)，不僅能夠提高財(cái)險(xiǎn)公司的利潤(rùn)，而且可以推動(dòng)財(cái)險(xiǎn)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

就免稅的保險(xiǎn)產(chǎn)品而言，由于不受“營(yíng)改增”的影響，所以在產(chǎn)品定價(jià)方面可以保持以前的定價(jià)規(guī)則。

渠道合作趨于機(jī)構(gòu)化

首先，“營(yíng)改增”將會(huì)影響財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)、代理人的選擇?！盃I(yíng)改增”后財(cái)險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)支出根據(jù)獲取增值稅專用發(fā)票的不同可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。在手續(xù)費(fèi)率相同的情況下，可抵扣稅率從大到小依次為機(jī)構(gòu)代理、個(gè)人代理、內(nèi)部人員直銷，個(gè)人代理人自身不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)其傭金超過(guò)3萬(wàn)需代扣代繳增值稅時(shí)必須去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。也就是說(shuō)，個(gè)人代理人提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性相對(duì)較小，且財(cái)險(xiǎn)公司要付出更多的管理成本。所以，“營(yíng)改增”后，財(cái)險(xiǎn)公司將更加傾向于具備增值稅一般納稅人資格的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)合作，減少向小規(guī)模納稅人（包括個(gè)人）支付手續(xù)費(fèi)金額，保證更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以降低稅收成本。就個(gè)人代理人而言，目前已經(jīng)明確政策的地區(qū)主要是采取財(cái)險(xiǎn)公司集中匯總代開(kāi)發(fā)票的形式，包括山東、江西、寧夏、浙江、江蘇、湖南、湖北、河北，而且對(duì)代扣代繳的代理營(yíng)銷員中的個(gè)體工商戶，可按規(guī)定代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，對(duì)其他個(gè)人，按規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，可根據(jù)需要向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

其次，目前財(cái)險(xiǎn)公司與保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)合作的方式也會(huì)發(fā)生改變?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求“三流合一”（即應(yīng)稅服務(wù)流、資金流、發(fā)票流必須是同一開(kāi)具發(fā)票方才能進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅），但財(cái)險(xiǎn)公司由于組織架構(gòu)層級(jí)多、機(jī)構(gòu)分散、未端機(jī)構(gòu)管理人員配置少等原因，從風(fēng)控角度考慮，都在推行大集中的管理模式，即與保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)大多是總對(duì)總合作，實(shí)行總對(duì)總的結(jié)算和開(kāi)具發(fā)票，保費(fèi)收入體現(xiàn)在具體開(kāi)展業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。但是，由于財(cái)險(xiǎn)公司總部業(yè)務(wù)較少，其銷項(xiàng)稅額也較小，若對(duì)總的手續(xù)費(fèi)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅體現(xiàn)在總部，可能會(huì)造成總部進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)稅可抵，進(jìn)而增加資金占用成本。因此，如果未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求“三流合一”的政策嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)險(xiǎn)公司的管控模式將會(huì)發(fā)生重大變化，要求保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)將手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)具給分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)列支手續(xù)費(fèi)支出并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

理賠管理更趨精細(xì)化

賠款作為財(cái)險(xiǎn)公司最主要的成本項(xiàng)目，“營(yíng)改增”將對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的理賠管理產(chǎn)生很大影響。以車險(xiǎn)為例，目前政策已經(jīng)明確的地區(qū)（如山東、河北、廈門、江西）要求被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由財(cái)險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，財(cái)險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而在“營(yíng)改增”前以現(xiàn)金為主要賠付方式的情況下很難取得增值稅專用發(fā)票，若要獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，則需要改變賠付方式，盡量選擇對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的修復(fù)或重置的賠付方式。所以在同等賠付金額（含稅價(jià)）的條件下，財(cái)險(xiǎn)公司將會(huì)優(yōu)先選擇4S店修理或者購(gòu)買重置配件，以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也將會(huì)影響汽車配件行業(yè)的發(fā)展模式。同時(shí)，如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，財(cái)險(xiǎn)公司則要對(duì)理賠工作進(jìn)一步加強(qiáng)精細(xì)化管理，考慮對(duì)保險(xiǎn)理算方法和賠款金額方面進(jìn)行特殊考慮和調(diào)整，避免增加財(cái)險(xiǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)。

統(tǒng)一財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理語(yǔ)言

就會(huì)計(jì)核算而言，“營(yíng)改增”后幾乎所有的損益表科目都可能面臨增值稅核算的改造。首先，增值稅為價(jià)外稅，不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，影響財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；第二，由于核算內(nèi)容的變化，財(cái)險(xiǎn)公司需增設(shè)專門的增值稅核算科目，正確核算增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)；第三，會(huì)計(jì)核算還需根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)核算維度，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)減免稅業(yè)務(wù)收入、成本相關(guān)數(shù)據(jù)，確保正確計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅；第四，保險(xiǎn)收入類的會(huì)計(jì)核算要處理好稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)源頭即考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的差異問(wèn)題。