汪川一

“營改增”對江西省南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地方稅收收入的影響分析

汪川一

［提要］“營改增”是我國實(shí)行的一項(xiàng)重大稅制改革，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。通過研究“營改增”對地方稅收的影響，首先闡述“營改增”的實(shí)施進(jìn)程，接著從地方稅收收入和稅務(wù)征管兩方面深入分析“營改增”對南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地方稅收的影響，最后提出地方稅務(wù)部門應(yīng)對“營改增”較為實(shí)際的建議。

營改增；地方稅收；稅制改革；稅務(wù)征管

一、“營改增”概述

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國為進(jìn)一步完善稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措?！盃I改增”的實(shí)行大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：2011年下發(fā)“營改增”試點(diǎn)方案；2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展 “營改增”試點(diǎn)；2012年8月1日起擴(kuò)大試點(diǎn)范圍至8省市；2013年8月1日范圍擴(kuò)大至全國試行并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入改革試點(diǎn)；2016年5月1日起我國全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)。

二、“營改增”　對經(jīng)開區(qū)地方稅收的影響

江西省南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)（以下簡稱“經(jīng)開區(qū)”）創(chuàng)建于1992年，是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。園區(qū)建設(shè)和管理面積158平方公里，截至目前常住人口約27.77萬。南昌港國際集裝箱碼頭、鐵路貨運(yùn)中心、綜合保稅區(qū)、國際航空港等現(xiàn)代物流平臺使得經(jīng)開區(qū)擁有得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢。經(jīng)開區(qū)現(xiàn)有企業(yè)2300多家，規(guī)模以上企業(yè)160多家，產(chǎn)值過億企業(yè)120家，已吸引了17個(gè)國家和地區(qū)的客商投資項(xiàng)目180多項(xiàng)，成為了國家生物醫(yī)藥、光電、裝備制造、家電、汽車及零部件等五個(gè)重要產(chǎn)業(yè)基地。

（一）地方稅收收入方面

1.地方稅收總量

經(jīng)開區(qū)在“營改增”前地稅收入主要來自于營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅以及附加稅、費(fèi)等，其中營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是最主要的兩大稅種。表1列示了經(jīng)開區(qū)2011年至2015年地稅總收入以及稅收收入的主要構(gòu)成情況。

表1　經(jīng)開區(qū)2011－2015地方稅收收入統(tǒng)計(jì)表?。▎挝唬喝f元）

通過分析以上數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，地稅收入總量和營業(yè)稅總量同比有相當(dāng)大幅度的上升，2015年地稅總收入甚至達(dá)到了2011年的2.7倍之多。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)地稅收入主要稅種在 “營改增”前后占地稅總收入比例基本維持不變，其他稅種如城建稅和土地增值稅比例逐年下降，但由于本身比重不是太高，對地稅稅收總量不構(gòu)成較大影響。由此可見，“營改增”并未對經(jīng)開區(qū)地方稅收總收入造成明顯的影響，各稅種收入比例也基本沒有較大波動(dòng)。

2.行業(yè)入庫營業(yè)稅方面

經(jīng)開區(qū)在“營改增”前營業(yè)稅收主要來自于房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)，表2列示了該區(qū)2011年至2015年主要行業(yè)入庫營業(yè)稅收情況。

表2　“營改增”行業(yè)入庫營業(yè)稅收統(tǒng)計(jì)表?。▎挝唬喝f元）

“營改增”初期試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占經(jīng)開區(qū)營業(yè)稅收的比例非常少，2011年加起來只有5%不到。2012年“營改增”推行后，這兩個(gè)行業(yè)占營業(yè)稅收比例大幅下降，而2015年比例只有0.1%。由此可見，“營改增”對營業(yè)稅收的影響還是明顯的，但由于改革初期納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不是經(jīng)開區(qū)的主要產(chǎn)業(yè)，對該區(qū)的營業(yè)稅收總量也未造成較大影響。

由表2可知，建筑業(yè)為經(jīng)開區(qū)營業(yè)稅收第一大稅源行業(yè)，幾乎占了半成。房地產(chǎn)業(yè)占營業(yè)稅收比例也相當(dāng)高，僅次于建筑業(yè)，并且占營業(yè)稅收比例逐年上升，2015年甚至超過建筑業(yè)達(dá)到了50.05%。由于2016年5月才開始將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)納入“營改增”范圍，因此這兩個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅收并未受到影響。但可以預(yù)見的是，2016年5月“營改增”全面推行后來自這兩個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅收將大幅下降，并且由于這兩個(gè)行業(yè)是經(jīng)開區(qū)營業(yè)稅收的主要來源，也會(huì)對營業(yè)稅收造成相當(dāng)大的影響。

（二）稅務(wù)征管方面

1993年分稅制后增值稅一直由國稅局征管，營業(yè)稅由地稅局征管，并按照國、地稅局業(yè)務(wù)及職能相應(yīng)配置了征管力量?！盃I改增”后將原本繳納營業(yè)稅的納稅人納入國稅局征管，地稅部門雖然不再征收營業(yè)稅，但由于要幫助輔導(dǎo)和培訓(xùn)“營改增”過渡期的企業(yè)，工作也增加了一定難度。

1.地稅部門及企業(yè)均措手不及

2016年5月1日起我國全面實(shí)行“營改增”。由于時(shí)間緊迫，此次全面推行的范圍又涵蓋了實(shí)行起來最為復(fù)雜的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)等，而基層地稅部門由于未接到上級部門下發(fā)的對新擴(kuò)圍行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相應(yīng)解釋文件，也就無法對涉及到的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，使得企業(yè)和地稅部門均措手不及。

2.短期內(nèi)增加稅務(wù)征管工作量

出于對新政的不了解和為防止“營改增”后稅負(fù)不降反升，經(jīng)開區(qū)轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)和建筑安裝企業(yè)紛紛“扎堆”開票繳納營業(yè)稅，使得經(jīng)開區(qū)地稅部門自2015年11月至2016年4月都處于延時(shí)超工作量狀態(tài)，尤其是臨近實(shí)施新政的4月，地稅開出約3億多元營業(yè)稅發(fā)票，比2013年全年的營業(yè)稅收還多，這在“營改增”之前是從未有過的。另外，地方政府受利益驅(qū)動(dòng)，加上原有轄區(qū)內(nèi)的政府BT項(xiàng)目（建設(shè)-移交項(xiàng)目）工程也陸續(xù)開始產(chǎn)生收益，也希望企業(yè)能夠在新政實(shí)施之前將應(yīng)繳納營業(yè)稅及時(shí)收繳上來，增加財(cái)政收入，減輕“營改增”對地方稅收收入的影響。

3.地稅失去“以票控稅”的“抓手”

實(shí)施“營改增”后，地稅部門原有“以票控稅”的力度與范圍縮小了，失去了“抓手”，那么如何保證仍屬于地稅征管的如城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅、費(fèi)足額入庫則成為一項(xiàng)較為艱巨的工作。

三、“營改增”后稅務(wù)部門應(yīng)對措施

1.做好宣傳咨詢工作，使企業(yè)順利過渡

“營改增”后短期內(nèi)地稅部門的工作量大量增加，究其原因，是由于時(shí)間緊迫，政府宣傳力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)對新政的理解也不到位，才出現(xiàn)“扎堆”開票的現(xiàn)象。“營改增”工作已經(jīng)推行到第5年，而2016年又是全面推開“營改增”試點(diǎn)的一年，因此經(jīng)開區(qū)稅務(wù)部門更應(yīng)積極加強(qiáng)宣傳工作，開展相關(guān)培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)充分理解政策，順利過渡。例如，2016年4月經(jīng)開區(qū)國稅與地稅部門聯(lián)合舉辦了針對涉及“營改增”企業(yè)的培訓(xùn)，輔導(dǎo)企業(yè)如何進(jìn)行納稅申報(bào)工作等。今后，地稅部門還應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)與各相關(guān)部門尤其是國稅部門之間工作的銜接和配合，促進(jìn)“營改增”的順利推行。

2.加強(qiáng)人力資源的重新配置與職能分工

“營改增”后，由于不再征收原本的主體稅種營業(yè)稅，相應(yīng)的企業(yè)所得稅和附加稅、費(fèi)等也減少，地稅部門可能會(huì)有部分征管資源閑置。在做好本職工作的同時(shí)，地稅部門可利用這個(gè)機(jī)會(huì)加強(qiáng)人力資源的重新配置與職能分工，充實(shí)稅務(wù)征管一線的力量，不斷提高征管質(zhì)量與效率。另外，地稅部門在此期間還應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)資料建設(shè)，完善轄區(qū)內(nèi)企業(yè)基本情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況等數(shù)據(jù)資料的搜集和整理，堵塞漏洞，為稅務(wù)征管工作的順利進(jìn)行做好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.積極促進(jìn)與國稅部門的合作

上海市作為“營改增”全國首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，已經(jīng)實(shí)行了“準(zhǔn)國地稅合并”的方式，目的是為了保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的精簡和效率。國、地稅是合并還是分開爭議已久，但經(jīng)開區(qū)已經(jīng)開始嘗試國、地稅聯(lián)合辦稅的工作。在經(jīng)開區(qū)國稅大廳開通了地稅窗口，在地稅大廳也開通了國稅窗口，并相互代征。這樣一來，納稅人可在同一大廳辦理完國稅和地稅事項(xiàng)，提高了辦事效率，更進(jìn)一步降低了企業(yè)的時(shí)間成本，而稅務(wù)部門的征稅成本也得到了降低。今后，經(jīng)開區(qū)地稅部門可繼續(xù)積極配合和促進(jìn)與國稅部門的合作，為促進(jìn)“統(tǒng)一大廳，聯(lián)合辦稅，聯(lián)合執(zhí)法，聯(lián)合培訓(xùn)，政令統(tǒng)一”而積極努力，共同為納稅人提供高效的服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利，并且降低征稅成本，保證國家足額的稅收。

4.降低企業(yè)成本，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境

為深入貫徹習(xí)近平總書記對江西工作新的希望和“三個(gè)著力、四個(gè)堅(jiān)持”總體要求，2016年5月5日時(shí)任江西省委書記強(qiáng)衛(wèi)提出“降低企業(yè)成本，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境”的重要舉措。降低企業(yè)成本不僅僅在于資金成本的降低，還有時(shí)間成本的降低。因此，經(jīng)開區(qū)地稅部門應(yīng)積極配合政府工作，優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，提高納稅服務(wù)工作效率，尤其是相關(guān)文件的審批流程，能簡化就不繁復(fù)。另外，“首問責(zé)任制”也繼續(xù)推行，并強(qiáng)調(diào)所有工作人員必須對納稅人進(jìn)行跟蹤服務(wù)直至問題得到解決，為納稅人節(jié)省寶貴的時(shí)間，提高服務(wù)效率?？傊?，地稅部門應(yīng)積極配合政府共同打造“低成本、優(yōu)環(huán)境”的經(jīng)開區(qū)，在服務(wù)于現(xiàn)有企業(yè)的同時(shí)也吸引新企業(yè)入駐。

另外，南昌市在2016年將大力推進(jìn)大昌北融合，以經(jīng)開區(qū)、臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)、桑海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)三區(qū)合一為契機(jī)，全面整合產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、物流鏈，做強(qiáng)大昌北開放平臺。經(jīng)開區(qū)以江鈴為代表的新能源汽車及零部件產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)；臨空開發(fā)區(qū)以歐菲光、智慧海派為代表的電子信息產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)；而桑海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)著重于以濟(jì)生制藥、雙匯為主導(dǎo)的醫(yī)藥和食品產(chǎn)業(yè)；加上經(jīng)開區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢如國際港碼頭、國際航空港、鐵路貨運(yùn)中心以及綜合保稅區(qū)，三區(qū)合一共同打造大昌北經(jīng)濟(jì)區(qū)。在此契機(jī)下，地稅部門可積極配合政府工作，制定相應(yīng)的管理措施與考核指標(biāo)，指定專門管理分局跟蹤管理，動(dòng)態(tài)搜集項(xiàng)目推進(jìn)信息，暢通涉稅服務(wù)渠道，為打造大昌北經(jīng)濟(jì)區(qū)，優(yōu)化企業(yè)投資環(huán)境而服務(wù)。

四、結(jié)論

“營改增”旨在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文通過對經(jīng)開區(qū)2011年至2015年地稅收入進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其地稅收入并未受到較大影響，原因是“營改增”初期納入試點(diǎn)范圍的行業(yè)并未構(gòu)成經(jīng)開區(qū)地稅收入的主要來源，因此未對稅收總量造成影響。但可以預(yù)見的是，隨著2016年5月“營改增”的全面推行，來自房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)這兩個(gè)主要稅源行業(yè)的營業(yè)稅收將大幅下降，進(jìn)而對經(jīng)開區(qū)地稅收入總量產(chǎn)生較大程度的影響。另外，由于此次全面推開“營改增”時(shí)間緊迫，企業(yè)和地稅部門均措手不及，加上企業(yè)對新政的不理解和地方政府出于自身利益考慮，造成短期內(nèi)企業(yè)紛紛“扎堆”開票現(xiàn)象，而地稅也因“營改增”而失去了“以票控稅”的“抓手”，今后如何保證仍屬于地稅征管的附加稅、費(fèi)足額入庫也成為一項(xiàng)較為艱巨的工作。對此，本文建議地稅部門可從以下幾點(diǎn)入手從容應(yīng)對“營改增”的影響：配合各部門做好宣傳咨詢工作，幫助企業(yè)順利過渡；加強(qiáng)人力資源的重新配置與職能分工，促進(jìn)改革的順利推行；配合政府工作，在納稅服務(wù)方面降低企業(yè)成本，優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，提高辦事效率；積極促進(jìn)與國稅部門的合作，為促進(jìn)全面業(yè)務(wù)開通和相互查詢、相互全面代征、聯(lián)合納稅評估和聯(lián)合核定稅負(fù)而積極努力，共同為納稅人提供高效的服務(wù)。

［1］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案［E］.財(cái)稅［2011］110號,http://www.gov.cn/gzdt/2011-11/17/con tent_1996249.htm,2015-06-05.

［2］韓曉琴，王一民.“營改增”對財(cái)稅體制的影響及對策［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究,2013,(5).

［3］朱敏,喻子近等.“營改增”對江西地稅收入的影響及對策建議［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-03-03.

［4］江西省南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū).江西省南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)簡介［E］.http://ncjk.nc.gov.cn/Item/993.aspx,2016-05 -10.

［5］江西省工業(yè)和信息化委員會(huì).強(qiáng)衛(wèi)同志在全省降低企業(yè)成本、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境專項(xiàng)行動(dòng)動(dòng)員大會(huì)上的講話［E］. http://www.gytz.jxciit.gov.cn/Item.aspx?id=43154，2016-06-06.

［6］歐陽少鴻，劉群.“營改增”對地方稅收征管的影響及應(yīng)對措施［E］.http://www.jxds.gov.cn/portalV3/site/site/portal/gz/ con_detail.portal［contentId=304131］［categoryId=5038］［site-Name=gz］［categoryCode=001033004002005］，2015-6-10.

［7］上海市財(cái)政局，上海市地方稅務(wù)局，上海市國家稅務(wù)局.關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知［E］.滬財(cái)稅［2012］5號,http://www.tax.sh.gov.cn/pub/, 2016-06-02.

［責(zé)任編輯：邵猷芬］

汪川一(1986—)，女，江西農(nóng)業(yè)大學(xué)南昌商學(xué)院財(cái)會(huì)系教師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與審計(jì)。（江西南昌330000）