史朝紅

摘要： 研究國有投資公司在工程建設(shè)中采用全過程跟蹤審計。根據(jù)工程的施工招投標的審計、竣工決算的審計等得到的效果就是：全過程跟蹤審計的采用既控制工程的造價、降低工程的成本、也提高國家投資效益，對各管理人員起到監(jiān)督作用。

Abstract： This article studies the full-track audit adopted by state-owned investment companies in the engineering construction. According to the audit of construction bidding and final settlement of account， by adopting full-track audit， we can control engineering cost， reduce the project cost， and improve the efficiency of the national investment. It can supervise the administrative staff effectively.

關(guān)鍵詞： 全過程跟蹤審計；建設(shè)管理的程序；工程招投標；合同

Key words： full-tract audit；construction management program；engineering bidding；contract

中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）05-0026-02

0 引言

當前，國有投資公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司建設(shè)的工程項目在建設(shè)管理中普遍的采用“跟蹤審計”模式，形成了一定規(guī)模和管理制度?！案檶徲嫛钡淖饔靡呀?jīng)具體深入到項目施工管理的各個環(huán)節(jié)，加大了對工程造價的事前、事中和事后控制的結(jié)合和制約作用；同時，也進一步防止竣工決算中造價爭議的發(fā)生。對工程造價的全面合理、動態(tài)控制等也發(fā)揮重要的作用。

但只是在停留在施工階段。建設(shè)程序的每個階段的跟蹤審計才是控制工程造價的有效的輔助手段，即監(jiān)督和治理設(shè)計單位、招投標單位、施工單位串通，使其更加規(guī)范、合理，也促進監(jiān)理恪盡職守，認真履行其本職工作，還加強對造價管理進行合理有效的控制。是從根本上對建設(shè)工程進行全面審核的一種審計方式。

1 “全過程跟蹤審計”的涵義和作用

“全過程跟蹤審計”就是在工程建設(shè)過程中及時介入的一種造價服務(wù)和監(jiān)督，真正體現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的職能。是指由獨立的審計機構(gòu)和專業(yè)的審計人員結(jié)合工程和審計技術(shù)，依據(jù)國家的相關(guān)法律、法規(guī)和建筑規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督和控制；履行對工程的合法效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。

通過全過程跟蹤審計的服務(wù)來維護該工程的合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，維護國家權(quán)益，提高投資效益。 隨著社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，建設(shè)工程的基建項目在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題也日益突出，如何使建設(shè)資金的投資效益得到有效發(fā)揮，保證審計工作的質(zhì)量和建設(shè)資金的合理使用。是目前工程審計人員面臨的主要課題之一，經(jīng)過幾年的實踐和理論結(jié)合的證明，為了我國經(jīng)濟發(fā)展模式需要而興起的一種直接的審計模式，國家投資的建設(shè)工程經(jīng)過全過程跟蹤審計，使得竣工項目既有完善的建設(shè)程序和管理，也嚴格把控工程建設(shè)的投資。

2 “全過程跟蹤審計”的相關(guān)內(nèi)容及其國家標準

2.1 建設(shè)管理的程序

①關(guān)于項目立項方面：項目建議書及批復、可行性研究報告及批復、初步設(shè)計方案及批復、投資計劃情況分配。

②其他項目的程序： 建設(shè)項目選址意見書、環(huán)境影響評價、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證 建設(shè)用地批準書 土地使用證、建設(shè)工程消防設(shè)計備案憑證，是工程建設(shè)實施的前提條件。

審計中，重點查看各個程序批準書的內(nèi)容和立項的內(nèi)容須相同，批復的時間是按照工程的建設(shè)程序時間進行申請和批復。批復的工程主要內(nèi)容有：工程的名稱、占地面積、建筑規(guī)模、層高、檐高、建設(shè)的結(jié)構(gòu)類型、抗震等級、工程的做法、節(jié)能要求、消防、環(huán)境評價等，工程方案滿足其使用功能、符合國家的設(shè)計規(guī)范；編制的工程估算內(nèi)容既要滿足設(shè)計中各項功能的要求，也要符合實施時的市場變化的需求。編制的依據(jù)充分、合理。更加明確工程的規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容。審核要符合工程建設(shè)強制性標準及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的要求。

2.2 工程招投標：包括設(shè)計、勘察招投標、監(jiān)理招投標、施工招投標

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》，大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目， 全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標。 招投標要求公平、公開、公正，評標的合理。嚴禁在招投標時有串標、漏標的情形的發(fā)生。

2.3 工程的合同：包括可研合同、初步設(shè)計合同、招標代理合同、工程設(shè)計合同、設(shè)計審查合同、監(jiān)理合同、施工合同等

這些合同必須經(jīng)過建筑市場或招投標公司進行公開、公平、公正招標、評標、確定中標單位，并在網(wǎng)上公布3-5天后簽訂中標合同。中標單位不得轉(zhuǎn)包、分包。

勘察、設(shè)計必須具有以下文件時才能進行招投標活動，有A、項目批準文件，B、城市規(guī)劃，C、工程建設(shè)強制性標準；D、國家規(guī)定的建設(shè)工程勘察、設(shè)計深度要求E、滿足工程項目的建設(shè)工程勘察資質(zhì)證書、設(shè)計資質(zhì)證書；編制設(shè)計文件，應(yīng)當滿足編制初步設(shè)計文件和控制概算的需要。只有下列情形（A、采用特定的專利或者專有技術(shù)的，B、建筑藝術(shù)造型有特殊要求的，C、國務(wù)院規(guī)定的其他建設(shè)工程的勘察、設(shè)計）才能直接發(fā)包。

監(jiān)理和施工，在簽訂合同后，不只明確了單位，還鎖定了參加項目的總監(jiān)理工程師及各專業(yè)監(jiān)理人員、施工項目經(jīng)理及技術(shù)負責人。因為招標文件中已作為考核評分的必要條件，如有更換，須報甲方進行人員資格等認定。

其中：建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請領(lǐng)取施工許可證，在申請施工許可證時，應(yīng)當具備下列條件：拆遷進度符合施工要求；已經(jīng)確定建筑施工企業(yè)；有滿足施工需要的施工圖紙及技術(shù)資料；有保證工程質(zhì)量和安全的具體措施；建設(shè)資金已經(jīng)落實；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。建設(shè)行政主管部門應(yīng)當自收到申請之日起十五日內(nèi)，對符合條件的申請頒發(fā)施工許可證。

2.4 工程質(zhì)量及安全管理情況：包括施工日志、監(jiān)理日志

工程已進入施工階段，施工人員根據(jù)施工順序、進度做每個施工段和分部分項工程的詳細筆記，內(nèi)容主要有：①驗槽記錄，主要作用：施工標高控制點，開挖土方的標準點、基礎(chǔ)中的障礙物等的實際記錄；②鋼筋的進場記錄和質(zhì)量檢驗報告，主要作用：實際反映施工單位購買鋼筋型號、規(guī)格和施工設(shè)計圖紙一致的最好體現(xiàn)，并要經(jīng)過專業(yè)檢驗合格后才能使用；③砼試塊試驗記錄，主要作用：反映施工中的砼標號達到設(shè)計和國家規(guī)范的強度等級；④施工中停工、復工記錄，主要作用：反映引起停工的原因和時間段，是竣工結(jié)算時工程造價索賠的依據(jù)；⑤工程變更的記錄，主要作用：反映實際施工和施工圖紙的不同，也是竣工結(jié)算調(diào)整價格的依據(jù)；⑥工程的簽證，主要作用：額外增加的工作內(nèi)容，是工程結(jié)算費用調(diào)整的內(nèi)容；⑦質(zhì)量檢驗驗收報告，主要作用：作為該工程施工達到國家驗收規(guī)范的依據(jù)，工程的驗收報告必須是設(shè)計單位、甲方、監(jiān)理單位、施工單位、勘察單位簽字蓋章后才生效；⑧消防驗收備案。主要作用：嚴格把控消防規(guī)范的實施等等。

監(jiān)理日志，是檢查和驗收施工單位執(zhí)行施工設(shè)計圖紙和國家規(guī)范的第一見證者，記錄著施工過程中的每一次會議紀要、進度檢查、質(zhì)量驗收等情況。

2.5 工程設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證情況

工程施工中，有諸多不可預(yù)見的情形。設(shè)計人員提出的建筑尺寸變換、墻體、門窗改變、工程做法變化、結(jié)構(gòu)尺寸、設(shè)計標號、鋼筋變化等；安裝工程中的材料變化、系統(tǒng)改變等；現(xiàn)場簽證單（一般是設(shè)計施工圖紙之外的新增項目）等。但這些變更必須符合國家設(shè)計規(guī)范，滿足該工程的設(shè)計要求和使用功能的前提下進行變化。是工程竣工結(jié)算的依據(jù)之一。

2.6 竣工決算審計情況

竣工結(jié)算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內(nèi)容：

①工程結(jié)算編制的依據(jù)。

依據(jù)主要有：竣工圖紙（必須是加蓋國家或地市級竣工圖紙專用章）、中標通知書及中標價、施工合同、設(shè)計變更及簽證單、停工復工記錄、工程及消防驗收報告、當期進行工程計價的定額、材料市場價文件等。

②工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。

③各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況。工程取費是依據(jù)工程所在地采用的國家和地方工程計價、取費定額、施工合同簽認的數(shù)據(jù)計取。例如：山西省的建設(shè)工程項目中稅金的計取。工程建設(shè)所在地是市，執(zhí)行3.477%，所在地屬于縣城，執(zhí)行3.412%，所在地屬于村鎮(zhèn)的，執(zhí)行3.128%等。

④招標工程標底和工程量計價清單的執(zhí)行情況。審查施工合同簽認的工程計價方式，現(xiàn)階段，工程量清單招投標的結(jié)算計取方式采用綜合單價時，原則是：同一工程子目，在項目特征描述完全一致時，不能改動中標時該項目的綜合單價，根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2013，只調(diào)整材料在±5%以上范圍的價格。

⑤對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況。審計人員根據(jù)財務(wù)進出賬記錄進行審核，查看設(shè)備采購發(fā)票必須符合國家規(guī)定。

⑥與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。審計人員嚴格審核工程簽證內(nèi)容，確保是工程批復范圍內(nèi)項目才能進行結(jié)算等。

3 跟蹤審計工程實例分析

一棟國家投資新建的普通辦公樓，建筑面積1270m2，地上三層，磚混結(jié)構(gòu)。2014年建設(shè)并驗收使用。采用跟蹤審計的模式，對該工程的建設(shè)程序、招標投標、合同、設(shè)計變更、工程質(zhì)量及安全管理、竣工決算的審核和驗算。根據(jù)竣工圖紙及計價依據(jù)計算工程量，并到現(xiàn)場進行抽查和施工檢驗的記錄發(fā)現(xiàn)：竣工圖紙設(shè)計為樓梯窗戶護欄為900mm高的不銹鋼欄桿，長度為3.6m；踢腳線為塑料踢腳線，高度為150mm；頂棚全部為為紙面石膏板吊頂。全過程跟蹤審計人員查看現(xiàn)場后發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護欄還是900mm高的不銹鋼欄桿，只是在窗戶前設(shè)置了欄桿，長度僅為1.8m，踢腳線為塑料踢腳線，高度實際為100mm.；頂棚部分為乳膠漆天棚。審計人員如實進行測量、復核計算。最終決算費用為216萬元（原報決算金額為252萬元），審核率為14.28%。既保證了投資的合理使用，也對建設(shè)程序的正常運行也起到了督促和整改的作用。

4 通過全過程跟蹤審計，促進招投標市場規(guī)范

國家招投標法頒布后，我國建筑招投標已逐漸成熟，由于種種原因在實施過程中仍然存在暗箱操作、“公開評標”不公開、圍標、串標等不規(guī)范，嚴重違背招投標法的制定原則。通過全過程跟蹤審計，能夠規(guī)范建設(shè)單位管理行為，從源頭上預(yù)防不正之風，預(yù)防腐敗和治理腐敗，控制工程造價并降低工程成本，提高國家投資效益等發(fā)揮積極作用。既保證了投資的合理使用，也對建設(shè)程序的正常運行也起到了督促和整改的作用。

參考文獻：

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