張水茂

【摘要】稅收是政府收入的主要來源，也是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，一般受稅收政策、經(jīng)濟波動等多種因素的影響。為充分研究稅收政策與經(jīng)濟增長的關(guān)系，文章對我國現(xiàn)行稅收發(fā)展的整體情況進行了分析，重點圍繞當前現(xiàn)狀開展論述，提出了促進我國稅收政策與經(jīng)濟增長協(xié)調(diào)發(fā)展的政策建議。

【關(guān)鍵詞】稅收政策GDP 經(jīng)濟增長 政策建議 【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A

改革開放三十多年，我國稅收政策經(jīng)歷了三次變革，自2001年起，我國稅收政策逐步與市場經(jīng)濟體制相匹配。新世紀以來，在我國加入世界貿(mào)易組織的驅(qū)動下，經(jīng)濟發(fā)展進程不斷加快，推動著國家稅務(wù)部門完成稅收總額呈現(xiàn)持續(xù)上升的總體態(tài)勢。稅收是政府收入的主要來源，已成為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。

我國現(xiàn)行稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析

我國稅收收入呈持續(xù)上升態(tài)勢，稅收增速穩(wěn)中趨緩。依托于我國國民經(jīng)濟運行態(tài)勢良好的背景，我國稅收收入呈現(xiàn)持續(xù)上升的態(tài)勢。從我國稅務(wù)部門完成稅收增速來看，2006-2011年間，均保持高位上升態(tài)勢，平均增速為22.59%，除2009年受全球金融危機的波及，增速僅為9.8%，其中2007、2010年增速更是超過了30%。但自2012年起，我國稅務(wù)部門完成稅收增速在未受顯著外部沖擊的情況下呈現(xiàn)出明顯下降的態(tài)勢，2014年增速更是達到近幾年的最低點，僅為8.8%。進一步分析，稅收收入總額不僅受稅收政策、經(jīng)濟波動等因素的影響。作為國民經(jīng)濟運行的“晴雨表”，其增速放緩更是宏觀經(jīng)濟發(fā)展階段性轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)。自2012年以來，我國國民經(jīng)濟增長明顯放緩，2012、2013年國民生產(chǎn)總值（GDP）增速均為7.7%，2014年GDP增速為7.4%，明顯低于2008年金融危機前10%以上的平均增速?？傮w來看，我國稅收收入絕對值呈現(xiàn)持續(xù)上升的格局，稅收增速有所緩，呈現(xiàn)下降趨勢，即稅收收入相對值穩(wěn)中趨緩。且在未來一段時期內(nèi)，預(yù)計我國GDP增速均會保持在7.5%左右，由此稅收收入增速也將繼續(xù)保持個位數(shù)增長的態(tài)勢。

稅收結(jié)構(gòu)有所改善，新業(yè)態(tài)成為稅收增長主要驅(qū)動力。近年來，隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、升級，稅收收入結(jié)構(gòu)也有所改善。以2014年的稅收結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進行分析，分行業(yè)、分地區(qū)的稅收結(jié)構(gòu)表現(xiàn)于以下幾個方面：第一，中、西部地區(qū)稅收比重下降，分別為16.9%和16%；東部地區(qū)稅收比重上升，達到了67.1%。第二，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）稅收比重下降，為45.4%；第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）稅收比重上升，達到了54.3%。第三，石油、金屬、化工等傳統(tǒng)制造業(yè)的稅收比重下降；現(xiàn)代制造業(yè)、服務(wù)業(yè)稅收增速呈現(xiàn)上漲態(tài)勢。汽車制造業(yè)稅收增速達到17.3%；通信、電子設(shè)備制造業(yè)稅收增速達到13.7%；電氣機械制造業(yè)稅收增速達到14.8%。第四，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)稅收增速放緩，分別為9.5%和7.2%。

另外，稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、改善反映著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型態(tài)勢的良好進程。一方面，國內(nèi)部分產(chǎn)能過剩行業(yè)增長放緩。如2014年，我國煤炭、石油、冶煉行業(yè)稅收增速與上年同期相比，分別為-27%、1%、-8.6%；房地產(chǎn)市場供求關(guān)系的變化，對稅收增長貢獻度不斷下降。另一方面，新業(yè)態(tài)成為稅收增長的主要驅(qū)動力。如2014年，我國電子商務(wù)平臺發(fā)展迅猛，實現(xiàn)交易額13億元，較上年同期增長25%，推動了服務(wù)業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅種的持續(xù)上漲；汽車、電子通信類產(chǎn)品消費勢頭強勁，促進了消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的持續(xù)增長。隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，將逐步由工業(yè)主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，新的稅收增長點正在逐步形成。

稅收政策不斷調(diào)整，結(jié)構(gòu)性減稅穩(wěn)中有為。自2010年以來，我國為促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，出臺了一系列稅收調(diào)整政策。在2014年更是加大了結(jié)構(gòu)性減稅力度：1月，將鐵路運輸、郵政業(yè)納入到“營改增”試點；6月增加電信業(yè)的“營改增”試點；12月啟動了煤炭資源稅改革，推進行業(yè)“清費立稅”。除此之外，還繼續(xù)展開免征新能源汽車購置稅；減輕農(nóng)村金融機構(gòu)稅負；擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍等。大力度的結(jié)構(gòu)性減稅，給稅收征收總量造成了一定的壓力。如據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年實施“營改增”共減稅1738億元。當前在經(jīng)濟上行壓力大的背景下，減稅政策給企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級、轉(zhuǎn)型起到了“減壓增勁”的作用。

促進我國稅收政策與經(jīng)濟增長協(xié)調(diào)發(fā)展的政策建議

強化稅收政策的調(diào)控功能，提升稅收政策與經(jīng)濟周期的匹配。歷史經(jīng)驗表明，經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)周期性波動是客觀規(guī)律。我國推行市場經(jīng)濟體制，為適應(yīng)經(jīng)濟運行周期性變化的特點，必須強化宏觀稅收政策的調(diào)控功能。

第一，統(tǒng)籌全局，把握宏觀經(jīng)濟運行的總體方向。當前，我國經(jīng)濟運行正處于結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、升級的關(guān)鍵時期，推行結(jié)構(gòu)性減稅有助于推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；經(jīng)濟上行壓力大，適當減免稅負，促進實體經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展；通過減免電子商務(wù)平臺的稅收，促進新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為稅收增長的驅(qū)動力。同時，要把握稅收調(diào)控的重點，避免因調(diào)控手段不合理導(dǎo)致對經(jīng)濟運行呈現(xiàn)反向抑制。

第二，盡可能縮短稅收政策調(diào)控的滯后性。在現(xiàn)實的經(jīng)濟運行中，任何一項稅收政策從實施到最終發(fā)揮作用，都必然會經(jīng)歷一段時期，稱為時滯性。時滯性的存在，導(dǎo)致稅收政策的調(diào)控功能難以及時發(fā)揮，甚至失效或是反作用。由此，在調(diào)整稅收政策時，既要適應(yīng)市場經(jīng)濟運行的規(guī)律，又要盡可能縮短時滯性，促進稅收政策與經(jīng)濟周期相匹配。

堅持稅收政策公平與區(qū)別對待相結(jié)合，促進與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。在現(xiàn)代稅收政策中，堅持公平稅負是推行市場經(jīng)濟體制的必然要求；實施區(qū)別對待是促進區(qū)域、行業(yè)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的客觀要求。由此，在實施稅收政策時，必須注重公平與區(qū)別對待相結(jié)合。

兼顧稅收政策的公平與效率，促進區(qū)域、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的均衡增長。公平與效率如同一對“雙生體”，必須同時兼顧，不可偏廢某一方。稅收政策的實施，必須以兼顧公平與效率為基礎(chǔ)，否則可能導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)發(fā)展速度更快，落后地區(qū)發(fā)展更滯后，使區(qū)域間經(jīng)濟差距增大。甚至導(dǎo)致大范圍的區(qū)域比較優(yōu)勢無法發(fā)揮，呈現(xiàn)經(jīng)濟增長慢、效率低的情況。近年來，我國為促進區(qū)域、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的均衡增長，實施了一系列的戰(zhàn)略部署。如西部大開發(fā)、“一帶一路”戰(zhàn)略、鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新等。稅收政策的制定，必須符合國家發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧，既要關(guān)注重點地區(qū)、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，又要兼顧一般地區(qū)、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

總體而言，稅收政策必須結(jié)合中、西、東部區(qū)域經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)實，統(tǒng)籌計劃，有側(cè)重點地鼓勵發(fā)揮優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，促進經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展。尤其是當前處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，稅收政策要適度向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)、出口產(chǎn)業(yè)傾斜。如當前國家稅收政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所得稅可減按15%稅率或按法定稅率25%減半征稅。

強化稅收政策的協(xié)調(diào)功能，豐富調(diào)控手段、提升效率。第一，強化稅收政策的協(xié)調(diào)功能，促進與區(qū)域、產(chǎn)業(yè)總體規(guī)劃相適應(yīng)。把握國家經(jīng)濟發(fā)展總體戰(zhàn)略部署，引導(dǎo)資金、生產(chǎn)要素在各區(qū)域間的合理流動；促進稅收政策的區(qū)域化、時序化，加快區(qū)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級；結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟的特點，有步驟地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；促進產(chǎn)業(yè)向知識技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，著力于推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展；稅收政策適度區(qū)別對待，縮小稅收政策梯度差；優(yōu)化資源配置，促進資源在區(qū)域、產(chǎn)業(yè)間的自由流動；發(fā)揮區(qū)域相對優(yōu)勢，促進資源開發(fā)、利用效率的提升。

第二，不斷豐富稅收調(diào)節(jié)手段，促進調(diào)節(jié)效率的提升。從當前我國稅收政策來看，主要推行以直接性鼓勵為主的調(diào)節(jié)手段。要逐步完善稅收政策，就必須推動調(diào)節(jié)手段向間接性鼓勵轉(zhuǎn)變。稅收政策改革的方向應(yīng)是不斷創(chuàng)新、完善調(diào)控手段，促進調(diào)節(jié)效率的提升。尤其是實施以間接性鼓勵為主的稅收優(yōu)惠政策，其調(diào)節(jié)作用會更加明顯與突出。如對機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)加速折舊，促進企業(yè)加大“硬件”投資，提升生產(chǎn)效率。對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)加大設(shè)備、研發(fā)投入有著積極作用。除此之外，還可逐步推行稅收信貸、稅收饒讓等間接性鼓勵方式。

（作者單位：江西經(jīng)濟管理干部學(xué)院）

【參考文獻】

①鄭振儒，張斌：《試析 2002～ 2012 年中國稅收收入與經(jīng)濟增長的關(guān)聯(lián)》，《稅務(wù)研究》，2013 年第10期。

②嚴成樑，龔六堂：《稅收政策對經(jīng)濟增長影響的定量評價》，《世界經(jīng)濟》，2012年第4期。

責(zé)編/王坤娜 孫垚（見習(xí)） 美編/楊玲玲