王偉萌

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)全球化的程度不斷提高，營業(yè)稅的征收不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。所以，營業(yè)稅改征增值稅將是我國稅制改革的重要組成部分。本文主要分析了稅制改革的必要性及改革過程中的問題及措施。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；改革；對(duì)策

營業(yè)稅改征增值稅是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。將營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的必經(jīng)之路，是大勢(shì)所趨。

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

（1）增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用。由于增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配勞務(wù)等方面，而營業(yè)稅征收的范圍是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他勞務(wù)。

（2）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。由于營業(yè)稅的征收范圍涉及到了交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，而這些行業(yè)大多屬于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)的流通環(huán)節(jié)比較多由于營業(yè)稅實(shí)際是按照營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行征收，這樣就造成了對(duì)同一勞務(wù)或是其他營業(yè)稅征管的稅種的重復(fù) 征稅，這無疑限制了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外營業(yè)稅不允許像增值稅那樣對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這顯然對(duì)第三產(chǎn)業(yè)造成稅負(fù)不公的影響。

（3）增值稅扣稅不徹底。自我國增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型之后，即把過去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的增值稅，這樣使得我國增值稅的稅制更加完善。由于過去生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就存在這重復(fù)征稅的問題，嚴(yán)重制約著企業(yè)投資的積 極性?，F(xiàn)在實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅大大減輕了企業(yè)是稅收 負(fù)擔(dān)，使得我國的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)趨于平衡。

（4）兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，， 這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

二、營業(yè)稅改征增值稅改革過程的問題。

（1）營業(yè)稅改征增值稅會(huì)造成地方可用財(cái)力減少。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，變?yōu)橹醒肱c地方共享稅?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)。但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落地了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種。

（2）擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策。增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。 若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。

（3）擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問題。在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

三、解決措施

1.合法減輕稅負(fù)

對(duì)稅負(fù)加重的行業(yè)，首先，要積極應(yīng)對(duì)，不要有抱怨情緒。結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，復(fù)核現(xiàn)有的運(yùn)營活動(dòng)并以此來確認(rèn)哪些活動(dòng)和流程會(huì)受到影響，采取措施使企業(yè)獲得最大收益； 加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其次，積極爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)政扶持。密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，完成相應(yīng)的申請(qǐng)工作，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。最后，咨詢稅務(wù)專家，在合法合理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅籌劃。

2.做好兩稅之間的分成比例

由于增值稅是共享稅，營業(yè)稅是地方稅，均在我國財(cái)政收入中占有重要地位，因此，營業(yè)稅改革必須與財(cái)政管理體制改革相配合方政府參與和推動(dòng)改革的積極性。但是如果改革與財(cái)政管理體制的整體調(diào)整同步進(jìn)行，將增加改革的難度，延緩改革進(jìn)程。因此，將改革后的增值稅通過轉(zhuǎn)移支付的方式返還給地方或者調(diào)整增值稅的共享比例是比較可行的。根據(jù)目前增值稅、營業(yè)稅中央與地方的分成比例，可以調(diào)整增值稅中央與地方的分成比例，并適當(dāng)向地方傾斜，調(diào)整后的中央和地方分成各占一半。

3.在總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上全面推開營業(yè)稅的改革

關(guān)于營業(yè)稅改革的推進(jìn)力度問題，筆者建議在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營業(yè)稅改革，避免采取漸進(jìn)式的改革路徑。這主要基于任何一項(xiàng)改革都有利弊也會(huì)有不完善之處，任何時(shí)候都沒有一個(gè)盡善盡美的改革方案。雖然分步實(shí)施的改革容易減少矛盾的集中爆發(fā)，做到循序漸進(jìn)，更容易為利益各方所接受，但是營業(yè)稅改革的最終目標(biāo)就是要在貨物勞務(wù)領(lǐng)域統(tǒng)一稅制，逐步推行雖能避免過大的變動(dòng)，但依然不能徹底解決營業(yè)稅增值稅并列征收帶來的重復(fù)征稅和抵扣鏈條割裂的根本性問題。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，其對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。此次試點(diǎn)以及未來全面的推廣更加有助于相關(guān)產(chǎn)業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)水平。

參考文獻(xiàn)：

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