吳姚

摘 要 高科技信息技術(shù)使得企業(yè)傳統(tǒng)的管理理念和經(jīng)營方式發(fā)生改變，從而影響到傳統(tǒng)管理會計的運行模式，迫使其做出變化，以此適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展模式。因而發(fā)達國家的企業(yè)應(yīng)用管理會計發(fā)展逐漸成熟。如今，隨著中國國力的增強，國際地位的提高，經(jīng)濟上逐漸超越日本成為了世界第二大經(jīng)濟體。雖然經(jīng)濟有了很顯著的變化，但由于多方面制約因素的存在，我國管理會計應(yīng)用發(fā)展緩慢。因此，加快建設(shè)具有中國特色的管理會計體系，對促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞 管理會計；體系；中國特色

管理會計理論是人們從管理會計實踐中總結(jié)概括出來的關(guān)于管理會計的系統(tǒng)化的理性認識，是在管理會計實踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，由一套前后一致的管理會計本質(zhì)、屬性、職能、方位以及行為主體、管理會計目標(biāo)、對象、基本假設(shè)、概念、原則和管理會計循環(huán)及管理會計方法體系所組成的觀念框架，用來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。

我國要加快社會主義發(fā)展，就要加快中國特色社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，也就是要建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，而要想建立完整的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中最主要的是建立科學(xué)的管理體制。管理會計所具有的解釋過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的職能無疑能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，將在現(xiàn)代企業(yè)的管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，從目前我國管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀來看，除了責(zé)任會計以外，大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析等知之甚少，更談不上應(yīng)用。原因就是管理會計的理論研究很薄弱，學(xué)者對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸引的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要想促進社會主義經(jīng)濟發(fā)展、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推廣管理會計，首先要建立起有中國特色的管理會計體系。

一、管理會計在我國發(fā)展模式及缺點

1.理論與實踐脫離

由于管理會計是從西方國家引進，并沒有經(jīng)歷過從實踐提煉出理論的過程。管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的從屬物品，與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)。我國所引進的西方管理會計，是在資本主義經(jīng)濟的大背景下衍生出來的，而由于我國的社會經(jīng)濟環(huán)境、法制文化環(huán)境不同，因而，與我國發(fā)展社會主義經(jīng)濟的特殊國情不符。理論與實踐的脫離使得管理會計體系很難繼續(xù)完善發(fā)展，也就很難匹配我國快速發(fā)展的經(jīng)濟現(xiàn)狀，無法在科學(xué)的信息社會給予經(jīng)濟重大幫助。

2.理論體系松散

現(xiàn)階段，中國式管理會計體系隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展有了較大完善，但是我國的管理會計理論體系仍缺乏嚴謹?shù)慕Y(jié)構(gòu)，沒有一條貫穿的主線，給人以拼湊之感，而且還與財務(wù)管理的界限模糊。原有的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算制并未上升到理論層次，理論上的貧乏導(dǎo)致目前我國企業(yè)對管理會計的應(yīng)用仍處于“零打碎敲”的狀態(tài)，采用了其中一些成本控制、預(yù)測分析、決策分析、責(zé)任會計等方法，并沒有將其作為一套完整的信息系統(tǒng)加以充分應(yīng)用。因而會經(jīng)常導(dǎo)致管理信息的滯后，影響決策。

3.沒有得到應(yīng)有重視

管理會計作為會計系統(tǒng)的分支，管理會計來源于財務(wù)會計，兩者相互支持、協(xié)調(diào)工作，各自發(fā)揮自身不同的功能，共同為企業(yè)決策部門服務(wù)。但是從工作分工上講，財務(wù)會計通過信息系統(tǒng)將相關(guān)財務(wù)會計信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會各相關(guān)方面；而管理會計則通過信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的相關(guān)管理信息，提供給企業(yè)經(jīng)營管理決策者、執(zhí)行者，在企業(yè)經(jīng)營決策與經(jīng)營管理中發(fā)揮著直接的、重要的作用。但是，管理會計雖然在提供信息、幫助決策上發(fā)揮著不可替代的作用，但仍與財務(wù)會計有很大重合部分。因此，在國內(nèi)的教育過程中，管理會計并沒有得到應(yīng)有的重視，往往是在財務(wù)會計的學(xué)習(xí)過程中將管理會計順帶著理解一遍。沒有系統(tǒng)精細的對管理會計進行研究，很難讓管理會計得到補充繼續(xù)發(fā)展。同時，由于研究領(lǐng)域的狹隘，基點不同，我國的管理會計過于重視內(nèi)部的發(fā)展，重點放在了經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理上。發(fā)展的不平衡也將阻礙其可持續(xù)發(fā)展。

二、怎樣建立中國特色的管理會計的模式

實踐表明，一國社會的管理會計發(fā)展取決于兩個因素：一是經(jīng)濟的進步及全球化程度；二是制度的創(chuàng)新。在我國的發(fā)展道路上，從十七屆三中全會開始，我國就一直堅持走中國特色的發(fā)展道路，在經(jīng)濟上建立起了以我國國情為基礎(chǔ)的社會主義市場經(jīng)濟體制。相適宜的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境使得我國經(jīng)濟日益崛起，成為世界第二大經(jīng)濟強國。同時，我國與世界聯(lián)系日益加強，全球化程度加大，原先以豐富廉價勞動力為優(yōu)勢的對外出口逐漸開始發(fā)生變化，我國經(jīng)濟發(fā)展有了更大的機遇與挑戰(zhàn)。管理會計制度，是以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理為著眼點而設(shè)計的，這種制度安排具有很強的環(huán)境依賴性。我國管理會計制度的變遷是與我國經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的，體現(xiàn)了我國經(jīng)濟體制改革的內(nèi)在要求和客觀規(guī)律。以改革開放30年來中國管理會計制度的變遷軌跡為切入口，探尋其發(fā)展特征并兼論管理會計實務(wù)的發(fā)展，得出結(jié)論：定位于中國特色的管理會計，是極其符合當(dāng)前中國經(jīng)濟社會的發(fā)展現(xiàn)狀的。

我國現(xiàn)階段使用的管理會計理論，其基礎(chǔ)就是從西方國家引進的科學(xué)管理會計體系。隨著經(jīng)濟科技的日益發(fā)展，管理會計體系在理論上逐漸完善，但是中國的管理會計在借鑒“他山之石”的同時，還要積極發(fā)展本土實踐，實現(xiàn)理論基于實踐發(fā)展的創(chuàng)新。換句話說，也就是具體問題具體分析。具體的我們可以從以下幾個方面來加強我國管理會計建設(shè)：（1）我們要立足于我國現(xiàn)階段的生產(chǎn)力發(fā)展水平。我國現(xiàn)階段仍然以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，生產(chǎn)力發(fā)展水平并不是很高，企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益就必須控制成本，加強企業(yè)的事前和事中控制。（2）以責(zé)任會計為發(fā)展管理會計的突破口。具有中國特色的管理會計是實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，提高以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算體系。（3）成立專門研究機構(gòu)，在加強理論基礎(chǔ)的同時注重典型案例的研究。發(fā)揮政府和企業(yè)的相互作用，加強學(xué)術(shù)界的討論與務(wù)實派的實踐，在專門機構(gòu)組織的帶領(lǐng)下，對具有代表性的案例進行仔細分析研討。在社會各界人士的共同幫助下，以積極的姿態(tài)推進我國管理會計的改革。

總的來說，西方管理會計發(fā)展模式新的內(nèi)容有作業(yè)成本法（Activity Based Costing）、企業(yè)流程再造、戰(zhàn)略管理會計等；日本管理會計新的發(fā)展模式有目標(biāo)成本法（Target Accounting）、全面質(zhì)量管理（TQM）等。各國都在自身經(jīng)濟發(fā)展的同時，找到了適應(yīng)自身發(fā)展的管理會計體系。但從我國管理會計應(yīng)用的實際模式來看，由于管理理論和模式全是從外引進，應(yīng)用方式較弱，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的管理會計的整體體系，很多企業(yè)不具備事前預(yù)測、事中控制的能力。企業(yè)經(jīng)營管理人員和財會人員的素質(zhì)對管理會計的重要性認識不足，對管理會計缺乏應(yīng)有的重視。大量新生民營企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善，內(nèi)部管理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機制，從而影響了管理會計工作的展開。企業(yè)的會計人員對日常管理會計業(yè)務(wù)分析能力差，很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中去。因而在探討中國管理會計的發(fā)展時，既要認清在市場經(jīng)濟條件下中西方管理會計理論的共性，又要落實于中國基本國情，大力發(fā)展具有中國特色的管理會計理論，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)幫助決策、提高經(jīng)濟效益的功能，促進中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，加快推進中國特色社會主義經(jīng)濟的發(fā)展。