胡俊

摘 要 近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)逐漸被企業(yè)所重視，已經(jīng)與民間審計(jì)、政府審計(jì)成為三大審計(jì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性將進(jìn)一步加強(qiáng)，然而在推廣過(guò)程中，依然存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文作者就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中存在問(wèn)題的根源進(jìn)行分析并提出改善的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 不足 根源 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀概述

自從內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入我國(guó)，其就因?yàn)樽陨淼莫?dú)特職能為企業(yè)所認(rèn)可。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府審計(jì)剝離出來(lái)的，所以很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能依然沒(méi)有脫離內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)來(lái)。也有很多企業(yè)難以設(shè)置內(nèi)審部，就通過(guò)外部機(jī)構(gòu)來(lái)幫助內(nèi)部審計(jì)，這也使得內(nèi)部審計(jì)難以獨(dú)立于外部審計(jì)，這些都是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。如何脫離政府審計(jì)和民間審計(jì)，單獨(dú)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的職能依然是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的根源

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)內(nèi)已經(jīng)逐漸推廣，但層出不窮的公司舞弊，給社會(huì)和國(guó)家造成了巨大的損失，尤其是上市公司舞弊更是產(chǎn)生巨大的危害，內(nèi)部審計(jì)的失職是主要原因，問(wèn)題的根源主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）從制度設(shè)置的角度來(lái)看

首先，從國(guó)家層次來(lái)看。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有單獨(dú)的法律，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定主要為《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》兩個(gè)文件。在三大審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的地位和重要性并沒(méi)有得到相應(yīng)的關(guān)注。此外，與國(guó)外相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定比較單一，局限于監(jiān)督的作用，對(duì)評(píng)價(jià)、咨詢等相關(guān)服務(wù)規(guī)定較少，或者難以具體實(shí)施。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其作用的原因。其次，從社會(huì)層次來(lái)看。從三大審計(jì)的聲譽(yù)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位最高，其次是政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)上的影響力最小，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望較低。這也是亟須中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)解決的制度隱患之一。最后，從企業(yè)層次看，很多企業(yè)的內(nèi)審部不具備和財(cái)務(wù)部類似嚴(yán)格的執(zhí)行制度，內(nèi)部審計(jì)工作很難執(zhí)行，工作結(jié)果不易評(píng)價(jià)。

（二）從職能轉(zhuǎn)化的角度來(lái)看

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是從政府審計(jì)中剝離出來(lái)的，所以在最初的作用是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。盡管理論界不斷地豐富和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的職能，但實(shí)務(wù)界依然將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能，將監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性作為其工作的重點(diǎn)，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份。

（三）從人力資源的角度來(lái)看

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人才方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人才的選拔顯得尤為隨意，內(nèi)部審計(jì)人員大多只是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)的，并不需要經(jīng)過(guò)什么考試，直接上崗，并且企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的崗前培訓(xùn)不到位，這些都導(dǎo)致員工能力低下，難以勝任工作。

（四）從成本效益的角度來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)的成本效益就是把內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的效益與執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)所需的成本進(jìn)行比較，效益比成本越多，內(nèi)部審計(jì)就顯得越為有效。成本效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視的決定因素。如果內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，那么就很難受到管理層的重視與利用，這是由企業(yè)盈利的本質(zhì)所決定的。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的成本來(lái)看，主要是設(shè)立審計(jì)部以及開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的成本代價(jià)，如部門人員工資、辦公費(fèi)用等。與其他部門相比，內(nèi)審部的成本并不是太高，我國(guó)企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)的原因不是成本過(guò)高，而是收益太小。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)都不是增值型內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審部門只是負(fù)責(zé)查錯(cuò)防弊，通過(guò)減小損失來(lái)產(chǎn)生價(jià)值，這種價(jià)值難以被企業(yè)管理者所重視，這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的成本效益問(wèn)題。

三、內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)國(guó)際趨同化的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也要逐漸向國(guó)際看齊，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的改進(jìn)，主要可以從以下幾個(gè)方面來(lái)看：

（一）完善機(jī)構(gòu)制度設(shè)置

結(jié)合中國(guó)實(shí)際，促進(jìn)國(guó)家立法機(jī)構(gòu)立法，制訂符合中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法律。另一方面，加強(qiáng)社會(huì)機(jī)構(gòu)的影響力。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)其在社會(huì)的影響力。這就需要該協(xié)會(huì)努力建立健全其機(jī)構(gòu)制度，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，建立會(huì)員制度以及提供必要的培訓(xùn)與后續(xù)教育等相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定都有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）豐富內(nèi)部審計(jì)職能

一直以來(lái)我們都是只重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽略了其他重要的職能，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況豐富自己內(nèi)部審計(jì)的職能，主要可以從以下幾點(diǎn)來(lái)看：

第一，扮演企業(yè)“電子狗”，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全局管控作用，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門的了解。在與外部審計(jì)的協(xié)作中，完善企業(yè)各方面的制度，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

第二，充當(dāng)企業(yè)“潤(rùn)滑劑”，促進(jìn)企業(yè)部門協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)作往往不是那樣緊密，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)各部門的合作，通過(guò)定期召開(kāi)部門負(fù)責(zé)人會(huì)議，聽(tīng)取和解決各部門的問(wèn)題，使得企業(yè)內(nèi)部更加團(tuán)結(jié)。

第三，變身企業(yè)“咨詢家”，對(duì)經(jīng)營(yíng)方案的選擇提供意見(jiàn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的服務(wù)部門已經(jīng)不僅僅局限于對(duì)管理層的監(jiān)督了，更多的是履行作為企業(yè)管理層和治理層的智囊團(tuán)的角色，在企業(yè)投資融資業(yè)務(wù)中，利用自己的專業(yè)知識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋求風(fēng)險(xiǎn)與收益的最佳平衡點(diǎn)，為決策提供專業(yè)上的咨詢與服務(wù)。

（三）加強(qiáng)人力資源建設(shè)

首先，高校應(yīng)該開(kāi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)為社會(huì)輸送內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，從源頭增加從事內(nèi)部審計(jì)的人員。另外，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要加快推進(jìn)在社會(huì)的影響力，提升內(nèi)部審計(jì)證書的認(rèn)可度，用考試設(shè)置行業(yè)門檻。最后，企業(yè)要為入職員工提供良好的培訓(xùn)，加強(qiáng)人才建設(shè)，防止優(yōu)秀人才流失。

（四）實(shí)現(xiàn)成本效益原則

一方面，降低內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的成本。首先，企業(yè)管理層要增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，提高從事內(nèi)部審計(jì)工作員工的素質(zhì)和工作能力，避免資源的浪費(fèi)。此外，內(nèi)部審計(jì)也可以適當(dāng)利用其他審計(jì)的工作降低審計(jì)成本。例如，在審計(jì)中對(duì)政府審計(jì)、民間審計(jì)提出的問(wèn)題可以重點(diǎn)關(guān)注，減少盲目審計(jì)。最后，在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部應(yīng)該重視成本管理技術(shù)水平，建立內(nèi)部審計(jì)成本控制制度來(lái)降低成本。

另一方面，可以提升內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的價(jià)值。企業(yè)必須要從傳統(tǒng)型的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型內(nèi)部審計(jì)。在增值型內(nèi)部審計(jì)中，首先內(nèi)部審計(jì)可以在推動(dòng)公司治理中實(shí)現(xiàn)增值，內(nèi)部審計(jì)能夠在公司治理中協(xié)調(diào)股東與管理層，股東與債權(quán)人，管理層與員工的關(guān)系，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效運(yùn)行。另外，內(nèi)部審計(jì)在咨詢?cè)u(píng)價(jià)中實(shí)現(xiàn)增值，增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)各方案進(jìn)行選擇決策。最后，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中實(shí)現(xiàn)增值，對(duì)企業(yè)面臨的眾多的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，在減少企業(yè)損失中實(shí)現(xiàn)增值。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，在具體的環(huán)境下本文的研究或許不一定完全適合所有的企業(yè)，文章所闡述的問(wèn)題也不是所有企業(yè)都一定會(huì)面臨的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的對(duì)策也只供企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況做一個(gè)參考。對(duì)企業(yè)而言沒(méi)有最好的內(nèi)部審計(jì)，只有最合適的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況找到自己內(nèi)部審計(jì)不足的原因，并采取相應(yīng)對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)預(yù)期的功能。各企業(yè)只有合理利用內(nèi)部審計(jì)的功能，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

（作者單位為江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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