文/傅冬雁

公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制問題芻議

文/傅冬雁

改革開放以后，我國的國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了喜人的成績，在整體經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)步向前推進(jìn)的同時，我國對于公共服務(wù)事業(yè)的投入也呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢，但是隨著公益性事業(yè)單位獲得財政專項資金補貼越來越多的同時，存在于公益性事業(yè)單位內(nèi)部的管理混亂、控制失序等問題也越發(fā)的突顯。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性談起，當(dāng)前我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實情況和提升措施進(jìn)行了分析與探討，希望能夠給相關(guān)的工作人員以參考啟示，推動我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步發(fā)展。

公益性質(zhì)；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工作。具體來說，只要是事業(yè)單位出于維持其正常運行和健康發(fā)展的需要，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全為目的，為了實現(xiàn)事業(yè)單位規(guī)章制度的正常執(zhí)行，提高單位內(nèi)部的運營效率，保證財務(wù)信息和會計數(shù)據(jù)的真實可信，在事業(yè)單位內(nèi)部的各個部門之中執(zhí)行的各種自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我規(guī)劃、自我控制以及自我評價等方面的一系列的舉措、手段以及方針的總稱。

二、當(dāng)前我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制意識作為公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成因素，對公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。但是通過對近年來公益性事業(yè)單位內(nèi)控工作發(fā)展情況來看，當(dāng)前我國較多的公益性事業(yè)單位還未建立起健全完善的內(nèi)控意識，沒有認(rèn)識到科學(xué)合理的內(nèi)控工作對事業(yè)單位發(fā)展的巨大推動作用。這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，主要是因為部分公益性事業(yè)單位的管理理念還沒有從以往的外部監(jiān)管為主的理念中跳脫出來，沒有認(rèn)識到內(nèi)部管理控制對自身發(fā)展的促進(jìn)作用。同時，部分公益性事業(yè)單位的財務(wù)會計人員沒有隨著時代的發(fā)展潮流進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的自我提升，這也在一定程度上影響了內(nèi)控意識在公益性事業(yè)單位的普及。

（二）預(yù)算控制效率較低

公益性事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的時候往往會出現(xiàn)一個普遍性的問題，那就是公益性事業(yè)單位預(yù)算控制的效率較低，公益性事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行的效果評估方面往往缺少應(yīng)該有的統(tǒng)一的、定量的標(biāo)準(zhǔn)，這就造成公益性事業(yè)單位預(yù)算控制的績效評估無法實現(xiàn)精準(zhǔn)到人的目標(biāo)，使得評價機(jī)制對預(yù)算控制的促進(jìn)效果無法有效的體現(xiàn)。公益性事業(yè)單位預(yù)算控制的工作大體應(yīng)該囊括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評估這幾個基本的管理控制點，而預(yù)算編制是最為主要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。但是當(dāng)前許多公益性事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算編制的過程中存在較多的問題環(huán)節(jié)。部分公益性事業(yè)單位出于獲得更多國家財政專項撥款的目的，脫離單位發(fā)展實際的對財務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行夸大，造成預(yù)算編制的虛空。

（三）崗位設(shè)置不夠合理

隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代化的管理方式逐漸在公益性單位內(nèi)部實施運用起來，部分公益性事業(yè)單位對單位內(nèi)部的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會計核算方式、崗位人才配置等進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化，但是依舊存在一些固有的問題，影響著公益性事業(yè)單位內(nèi)控工作的發(fā)展。首先，財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整過于簡單，沒有涉及到經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，各個業(yè)務(wù)流程之間的相互制約性沒有得到體現(xiàn)，使得許多政策在執(zhí)行的過程中流于形式，沒有產(chǎn)生實際的效果；其次，會計核算還沒有實現(xiàn)會計的電算化，對于會計技術(shù)的引進(jìn)滯后，沒有實現(xiàn)會計信息的實時互動聯(lián)通；再次，各個財務(wù)會計崗位之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，存在權(quán)責(zé)的重疊與交叉，財務(wù)活動中的人為不可控制因素較多。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不全

嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是實現(xiàn)公益性事業(yè)單位內(nèi)控有效執(zhí)行的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的存在，不但可以監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行，還可以幫助事業(yè)單位及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞與缺陷，讓單位的管理人員可以及時的進(jìn)行彌補與修正，最終促進(jìn)單位整體的內(nèi)控效果呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。但是目前部分公益性事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制沒有得到及時的建立，從而影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的最后效果。與監(jiān)督機(jī)制緊密相關(guān)的評估工作、內(nèi)審工作等都沒有得到有效的完善。評估標(biāo)準(zhǔn)的缺失，造成許多單位內(nèi)部人員內(nèi)控工作的成效無法得到及時的評價，對內(nèi)控制度的震懾力造成負(fù)面的影響。而內(nèi)審工作的滯后，更是讓內(nèi)審工作查錯防弊的功能形同虛設(shè)。

三、提升我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）提升內(nèi)控意識 改善內(nèi)控環(huán)境

公益性事業(yè)單位要積極的提升內(nèi)控意識，改善內(nèi)控環(huán)境，為單位整體內(nèi)控工作的發(fā)展打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。首先，公益性事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到內(nèi)控工作對單位發(fā)展的重要性作用，主動承擔(dān)起帶領(lǐng)單位人員進(jìn)行單位內(nèi)控制度的建設(shè)任務(wù)，建立起以各個部門領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任人的全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，明確各個部門領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控工作中的責(zé)任與義務(wù)，調(diào)動單位全員進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的積極性；其次，要進(jìn)一步加強(qiáng)公益性事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，從人才選聘、職業(yè)培訓(xùn)、素質(zhì)教育等多個方面進(jìn)行單位內(nèi)部財務(wù)會計人員工作能力的持續(xù)性培養(yǎng)與提升，讓單位內(nèi)部的財務(wù)會計人員能夠更好的應(yīng)對新的內(nèi)部控制任務(wù)，為單位內(nèi)控工作的發(fā)展輸送人才動力。

（二）健全預(yù)算控制 建立預(yù)警機(jī)制

公益性事業(yè)單位只有建立起相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險意識，才能夠讓公益性事業(yè)單位的發(fā)展有備無患、一往無前，收獲到應(yīng)有的正面效果。而預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險意識正式內(nèi)控工作的目標(biāo)所在。因此公益項事業(yè)單位要不遺余力的健全本部門的預(yù)算控制工作，形成完善的預(yù)警機(jī)制，有效降低事業(yè)單位的運行風(fēng)險。首先，公益性事業(yè)單位要建立起以預(yù)算編制為主體的全面預(yù)算管理機(jī)制，形成事前參與、事中控制、事后評估相結(jié)合的全程過動態(tài)預(yù)警機(jī)制；其次，公益性事業(yè)單位要有效的落實“收支不相容”的財務(wù)管理機(jī)制，對事業(yè)單位資產(chǎn)的支出和收入進(jìn)行分門別類的核算，防止會計賬目和財務(wù)實際的脫離，提高公益性事業(yè)單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)的可參考價值。

（三）優(yōu)化崗位設(shè)置 規(guī)范控制活動

公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)離不開對崗位設(shè)置的優(yōu)化，只有對事業(yè)單位控制活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范化的處理，才能夠更好的完成內(nèi)部控制的工作任務(wù)。崗位方面，公益性事業(yè)單位可以通過執(zhí)行“不相容崗位分離制”來劃分崗位權(quán)責(zé)的界限，利用各個崗位之間權(quán)利的制約來防止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。同時公益性事業(yè)單位還可以通過實行“關(guān)鍵崗位定期輪崗制度”來防止核心內(nèi)控人員的工作疲勞效應(yīng)，保持內(nèi)控工作人員的工作活力，防范思維慣性和工作惰性的產(chǎn)生，降低財務(wù)犯罪的風(fēng)險。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制 貫徹自我評估

面對監(jiān)督機(jī)制內(nèi)容不完善，監(jiān)督機(jī)制建設(shè)滯后的問題，公益性事業(yè)單位要強(qiáng)化本單位的監(jiān)督價值，從內(nèi)部審計和外部監(jiān)管兩方面出發(fā)，來提高自身的監(jiān)管水平，要把領(lǐng)導(dǎo)評估和自我評估的結(jié)果相結(jié)合，來保障行政事業(yè)單位內(nèi)控評估結(jié)果的客觀性，監(jiān)督機(jī)制能夠更好的發(fā)揮成效。首先，公益性事業(yè)單位要建立獨立的內(nèi)部審計部門，保障單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)的真實有效，規(guī)范單位內(nèi)部的審計流程，定期的進(jìn)行內(nèi)部審計工作，同時還要主動的接受外部審計單位，如財政部門、審計部門、紀(jì)檢部門等的審查與監(jiān)督；其次，要改變以往自上而下的內(nèi)控評估機(jī)制，在發(fā)展傳統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)對員工的評價方法的同時，還要把員工個人的自我評價和員工對領(lǐng)導(dǎo)的評價納入到整體的考核系統(tǒng)中，保證考核監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

當(dāng)前公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型階段，相關(guān)的公益性事業(yè)單位只有牢牢的跟緊國家改革的潮流，解決現(xiàn)存于現(xiàn)存的內(nèi)部控制中的問題，才能謀得新的出路，獲得新的發(fā)展。

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（作者單位：溫州港引航站）

上接（第245頁）用。加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算，要建立完善的預(yù)算制度，全面發(fā)揮審計部門的作用，任何經(jīng)濟(jì)活動的開展都需要經(jīng)過嚴(yán)格的立項過程，有具體預(yù)算的準(zhǔn)許立項，沒有具體財務(wù)預(yù)算的堅決不能立項。財務(wù)部門嚴(yán)格控制資金的撥付，有預(yù)算的可以撥款，沒有預(yù)算的絕不撥款，審計部門嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用，有預(yù)算的項目才可以順利進(jìn)入運營的流程。建立財務(wù)預(yù)算制度，把責(zé)任落實到個人，嚴(yán)格按照相關(guān)的財務(wù)法規(guī)流程，杜絕舞弊現(xiàn)象。以衡南縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局為例，注重不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，指導(dǎo)本系統(tǒng)建立一支專業(yè)的會計人才隊伍，負(fù)責(zé)住建系統(tǒng)內(nèi)控工作的員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育。不僅參與縣本級城建資金計劃的編制和管理，還要負(fù)責(zé)審查城鎮(zhèn)級別的建設(shè)工程項目預(yù)算和初審竣工項目結(jié)算，征收城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)配套費用。不僅要指導(dǎo)還要監(jiān)督所屬事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，并且要負(fù)責(zé)管理本系統(tǒng)的各行業(yè)綜合統(tǒng)計報表進(jìn)行匯總和上報。

（三）在建立內(nèi)控制度時，發(fā)揮制衡機(jī)制的作用

第一，行政事業(yè)單位需要組建一支專門的隊伍負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，協(xié)調(diào)資源，對內(nèi)部控制工作的開展進(jìn)行全面的統(tǒng)籌安排，設(shè)置相關(guān)的崗位，編制崗位職責(zé)，配備人員到崗。第二，單位要明確內(nèi)部管理控制的現(xiàn)狀，對自身的內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理過程中存在的問題和目標(biāo)的差異，對各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，建立健全財務(wù)預(yù)算制度和授權(quán)審批制度，把好資產(chǎn)關(guān)。第三，樹立單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，目標(biāo)應(yīng)該依據(jù)自身的發(fā)展情況和外部環(huán)境的變化多方面確定的。分析單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的和潛在的風(fēng)險，并積極的采取措施規(guī)避風(fēng)險或應(yīng)對風(fēng)險，加強(qiáng)行政事業(yè)單位抗風(fēng)險的能力。第四，行政事業(yè)單位要根據(jù)實際情況，完善績效考核的流程和方法，不斷建立完善的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險識別制度，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的發(fā)生，提高應(yīng)對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的能力，形成內(nèi)部控制風(fēng)險防范長效機(jī)制，這樣才能建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。

三、小結(jié)

加快內(nèi)控制度建設(shè)，能夠為行政事業(yè)單位開展內(nèi)控管理工作提供堅實的制度保障，推進(jìn)事業(yè)單位行政體制改革，提高事業(yè)單位信息質(zhì)量水平，保證公共資產(chǎn)的安全與完整，推動反腐倡廉建設(shè)。行政事業(yè)單位只有領(lǐng)悟到內(nèi)部控制的重要性，才能真正發(fā)揮內(nèi)控的作用。行政事業(yè)單位要不斷提高行政人員的素質(zhì)，強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算，在實施內(nèi)部控制時注意權(quán)力的分散與制衡，才能不斷深化內(nèi)控管理建設(shè)，提高內(nèi)部控制管理的效率與效果。

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（作者單位：衡南縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）