文/何榮挺

會計內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的應(yīng)用

文/何榮挺

加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部控制可以促進其管理效率的提升，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院所在加強自身內(nèi)部控制過程中，需要積極的建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度，尤其是會計內(nèi)部控制制度。合理的應(yīng)用會計內(nèi)部控制制度可以促進衛(wèi)生院控制目標(biāo)的完成，確保單位資產(chǎn)的安全、真實，提高單位資產(chǎn)的使用效率，還可以保障衛(wèi)生院自身經(jīng)濟活動更加合法，切實防止違法腐敗行為的發(fā)生。對此我們需要深入研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院具體的會計內(nèi)部控制制度的應(yīng)用情況，詳細分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在應(yīng)用該項制度面臨的各種困難，進而提出各個衛(wèi)生事業(yè)單位為了更好突破各項困難應(yīng)用該項制度所做出的能力。

內(nèi)部控制制度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；效率

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是國內(nèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村最主要的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)［1］。伴隨國家衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的深入，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生有了顯著的提升。近年來，全國積極進行體制改革，同時取得了明顯的成效。但是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前發(fā)展?fàn)顩r進行分析，可以鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計內(nèi)控制度并沒有得到很好的執(zhí)行和應(yīng)用，對此我們對其展開深入的分析，了解了具體問題所在，進一步強化會計內(nèi)部控制，積極的建立相關(guān)會計內(nèi)控制度，改善經(jīng)濟現(xiàn)狀，促進單位自身的穩(wěn)定發(fā)展，由此開展更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

一、概述鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計內(nèi)部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為了獲得更好的發(fā)展，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，必須積極的開展內(nèi)部控制工作，尤其是會計內(nèi)部控制。而會計內(nèi)控制度的建立和應(yīng)用使得會計內(nèi)控工作更加有序。而會計內(nèi)部控制制度的建立和應(yīng)用需要遵循一定的原則。首先，會計內(nèi)控制度必須滿足我國相關(guān)法律法規(guī)，同單位自身發(fā)展實際相符合［2］；其二，內(nèi)控會計制度效用針對醫(yī)療衛(wèi)生單位所有的工作人員，沒有人可以超越該項制度所賦予的權(quán)利；其三，會計內(nèi)部控制制度需要涉及單位內(nèi)部所有會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其崗位，對于關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，細化到?jīng)Q策、實施、監(jiān)督等各項工作中；其四，會計內(nèi)控制度關(guān)于職務(wù)的部分必須滿足不相容職務(wù)相分離的原則，明確各個崗位工作，科學(xué)設(shè)置相應(yīng)會計機構(gòu)，確保各個機構(gòu)之間互相監(jiān)督、制約［3］；其五，會計內(nèi)部控制原則的實施可以使各個醫(yī)療衛(wèi)生單位投入最小的成本獲得最大的效益。針對各項會計控制活動，相關(guān)部門都需要充分分析其成本效益，假如該項內(nèi)控活動并不能獲得更好的效益，則需要采取相應(yīng)的控制措施；其六，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所制定的會計內(nèi)部控制制度并非是一成不變的，單位內(nèi)部的相關(guān)部門可以結(jié)合機構(gòu)自身外部具體的發(fā)展形勢，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本身的發(fā)展實際對該項制度進行優(yōu)化和調(diào)整。此外，單位必須重視對制度的評價工作，適時對對該項制度的內(nèi)容以及實施效果等進行評估，查找制度中存在的缺陷和不足，一旦發(fā)現(xiàn)及時進行修正，使之更加科學(xué)、合理。

二、會計內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生院應(yīng)用面臨的問題

（一）缺乏較強的內(nèi)控意識，會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)負責(zé)管理人員基本都是醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)出身，缺乏較為專業(yè)的管理素養(yǎng)，對于會計內(nèi)部控制工作缺乏正確的認(rèn)識。在衛(wèi)生院日常的財務(wù)工作中，更多的強調(diào)醫(yī)療收入，將醫(yī)療業(yè)務(wù)收入作為單位緊抓的第一要務(wù)，財務(wù)管理工作沒有得到足夠的重視。受這一思想的影響，衛(wèi)生院內(nèi)部更多的人誤認(rèn)為會計內(nèi)控工作會影響單位整體的工作效率，加之單位會計內(nèi)控制度的執(zhí)行并沒有得到有效的監(jiān)督，導(dǎo)致制度應(yīng)用最終流于形式，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）缺乏明確的分工，會計內(nèi)控制度的應(yīng)用處于失控狀態(tài)

現(xiàn)階段，鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)工作人員很多都不具備相應(yīng)的資格，沒有會計從業(yè)資格證書，甚至?xí)霈F(xiàn)會計和出納兼任的情況，各個會計工作崗位之間沒有進行明確的分工，職責(zé)模糊。經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的資格審批、保管人、經(jīng)辦人等不相容的職務(wù)沒有進行分離，崗位之間的制約作用并沒有得到有效發(fā)揮，這給不法行為提供了可乘之機。這導(dǎo)致會計工作秩序極為混亂，會計內(nèi)控制度的運用處于失控狀態(tài)。

（三）會計職能無法有效發(fā)揮，會計內(nèi)控體系欠缺

《會計法》明確了會計本身具備監(jiān)督和核算兩項職能。但是現(xiàn)在各個醫(yī)療單位自身的職能并沒有得到發(fā)揮。會計原始憑證合法性、真實性不足；相關(guān)財務(wù)手續(xù)并不完整，同時一些單據(jù)存在漏洞，單據(jù)上沒有相關(guān)人員的簽字。債權(quán)債務(wù)管理沒有按照相關(guān)制度進行，導(dǎo)致相關(guān)工作非?；靵y，不僅歷史遺留問題沒有得有效解決，同時導(dǎo)致債務(wù)紅字現(xiàn)象加重。會計工作流程不明確，相關(guān)管理工作較為混亂，其會計監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮，使得單位財務(wù)管理沒有得到有效體現(xiàn)。

三、加強會計內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的應(yīng)用

（一）增強會計內(nèi)部控制意識，加強會計內(nèi)控制度的執(zhí)行

將鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計內(nèi)控工作歸入單位自身的目標(biāo)管理責(zé)任制中，相關(guān)主管機構(gòu)將會計內(nèi)控制度的應(yīng)用和執(zhí)行作為單位年終目標(biāo)和任期考核一項重要標(biāo)準(zhǔn)，同時規(guī)定詳細的懲罰。對于單位管理者實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計，任期內(nèi)出現(xiàn)重大經(jīng)濟責(zé)任的，需要按照有關(guān)法律進行處理。強化審計、財政等監(jiān)管部門對其醫(yī)療單位監(jiān)管。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)相關(guān)財務(wù)活動實施突擊檢查，第一時間發(fā)現(xiàn)問題，及時予以解決。

（二）合理設(shè)置會計機構(gòu)，促進會計內(nèi)控制度的應(yīng)用

首先，合理設(shè)置會計機構(gòu)，同時給各個機構(gòu)配置相應(yīng)會計人員，同時進行合理的分工，保障各個機構(gòu)人員互相進行有效的監(jiān)督制約［4］。其次，切實落實會計繼續(xù)教育制度，各個醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用多種形式逐步擴大會計工作的深度與廣度，確保財會人員可以第一時間的學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，了解會計動態(tài)，滿足當(dāng)前的發(fā)展需要。再次，構(gòu)建輪崗制。建立輪崗制不僅可以提升會計工作者業(yè)務(wù)水平，同時還可以及時發(fā)現(xiàn)會計活動中存在的各項弊端。最后，積極的進行文化建設(shè)，培養(yǎng)工作人員的會計內(nèi)控意識，努力組建一支素質(zhì)過硬的專業(yè)會計團隊，由此來保障會計內(nèi)控制度的應(yīng)用和實行。

（三）完善會計內(nèi)部控制體系

首先是事前防范。結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身的發(fā)展，建立完善會計內(nèi)控制度，比如《會計內(nèi)部控制考核辦法》、《資金授權(quán)審批管理辦法》等制度。對各個崗位相關(guān)權(quán)職進行明確，實現(xiàn)不相容職務(wù)進行制衡。構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度，對具體會計操作人員自身權(quán)職范圍進行明確，防止權(quán)力過于集中。其次是事中控制。在單位會計內(nèi)部控制過程中，需要切實按照會計內(nèi)控制度進行，構(gòu)建經(jīng)濟業(yè)務(wù)動態(tài)監(jiān)控制度，對單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)活動，會計人員需要對其追蹤監(jiān)督。關(guān)于重大項目安排采取集體決策制度，在決策過程中不可出現(xiàn)單獨決策或者私自改變決策的情況。對于現(xiàn)金以及銀行賬務(wù)必須及時的清賬，同時對業(yè)務(wù)收入的入賬情況進行定期的抽查，嚴(yán)防公款私用現(xiàn)象的發(fā)生。最后是事后監(jiān)督。對于會計期間各項經(jīng)濟活動結(jié)束之后，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)需要根據(jù)相關(guān)監(jiān)督流程，對單位各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效的審計，第一時間發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)控工作存在的漏洞；各個科室也需要將資金的流動情況向分管領(lǐng)導(dǎo)或者財務(wù)機構(gòu)及時的進行反饋，及時查看所籌資金是否和需求量保持一致，人、財、物三者的使用和單位預(yù)算相符合。

四、結(jié)束語

綜上，會計內(nèi)部控制工作對鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說意義重大，可以保障醫(yī)療單位自身的穩(wěn)定發(fā)展，建立會計內(nèi)部控制制度可以很好的推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)的有效運行。但是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院目前發(fā)展?fàn)顩r進行分析，可以該項制度并沒有得到很好的執(zhí)行和應(yīng)用，對此我們對其展開深入的分析，了解了具體問題所在，進而對癥下藥，提出了相應(yīng)的改進措施，由此推動會計內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，更好的控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)運營成本，使其更加穩(wěn)定的運營。

［1］劉麗媛.會計內(nèi)部控制制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的實踐與體會［J］.中國外資，2012，18：103+105.

［2］石文紅.新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制制度淺析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，11：65-66.

［3］張慶泉.完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效路徑研究［J］.會計師，2014，22：47-48.

［4］王遇文.加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，18：110-111.

（作者單位：象山縣丹城中心衛(wèi)生院）

上接（第239頁）行取締，由互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)取代，對員工進行精簡，各個部門之間形成扁平化的結(jié)構(gòu)，不需要進行層層匯報，有助于節(jié)省工作環(huán)節(jié)，提升工作效率。

（二）明確職責(zé)分配體系制

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境要求企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)被重新設(shè)置，這樣一來就要對內(nèi)部的作業(yè)單元和員工之間建立起相應(yīng)的對應(yīng)關(guān)系，明確員工的職責(zé)，將員工的職務(wù)和責(zé)任進行良好的分配，減少內(nèi)部徇私舞弊的現(xiàn)象。同時在互聯(lián)網(wǎng)管理系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，崗位工作人員只能在系統(tǒng)中查看和修改與自己工作相關(guān)的內(nèi)容，在權(quán)限之外的信息不能被隨意查看，防止信息泄露和篡改，也可以有效避免濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

（三）加強安全性控制

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境容易造成信息的泄露，因此企業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)進行內(nèi)部控制，就要確保企業(yè)信息的安全性，企業(yè)在建立會計信息的網(wǎng)絡(luò)平臺是，要應(yīng)用一定的加密技術(shù)保障信息的安全。同時對于登錄人員要設(shè)置登錄密碼，只有具有權(quán)限的工作人員才能進入系統(tǒng)查看信息；同時采用防火墻等現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)對系統(tǒng)進行保護，避免系統(tǒng)遭到外界的攻擊。另外也要設(shè)置專業(yè)的IT部門對企業(yè)系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題進行及時的解決，定期查殺病毒，查看系統(tǒng)的安全性。對于企業(yè)信息及時進行備份，一旦出現(xiàn)信息損毀的問題還可以進行恢復(fù)。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)的控制

企業(yè)要加強內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，首先企業(yè)應(yīng)該對員工進行整體的互聯(lián)網(wǎng)知識的培訓(xùn)，特別是一些老員工，接受新事物的能力比較弱，更應(yīng)該加強相關(guān)知識的培訓(xùn)，讓員工盡快熟悉企業(yè)的管理系統(tǒng)。另外也要定期開展員工的培訓(xùn)，對于新技術(shù)、新知識進行學(xué)習(xí)，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下不落后于時代。除此之外，員工的職業(yè)素養(yǎng)也需要提高，特別是財務(wù)部門的工作人員，通過績效考核制度的完善以及相應(yīng)的獎懲制度，激勵員工提高工作質(zhì)量，提升自身的職業(yè)道德，從而提升內(nèi)部控制的效果。

四、結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)改變了企業(yè)的內(nèi)部管理方式，基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境進行內(nèi)部控制，企業(yè)要對內(nèi)部的組織機構(gòu)進行相應(yīng)的調(diào)整，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，同時也要加強員工的培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)?；诨ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境進行內(nèi)部控制，可以加強企業(yè)員工的溝通，減少不必要的員工編制，提升內(nèi)部控制的效果。

參考文獻：

［1］戴世青.ERP 系統(tǒng)條件下提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題探討［J］.價值工程，2010（2）.

［2］陳鵬.互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計［J］.中國電子商務(wù)，2014（10）.

［3］劉嘉歡.對大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)金融浪潮下企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考［J］.時代金融（中旬），2015（2）.

（作者單位：福建華拓自動化技術(shù)有限公司）