文/郭建輝

HJ公司煉油成本核算改進(jìn)的對(duì)策研究

文/郭建輝

成本管理是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)價(jià)值的永恒主題。隨著國家經(jīng)濟(jì)增速放緩，煉油企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力劇增，在此背景下，HJ公司大力推行精益成本管理，改進(jìn)成本核算模式。本文介紹了企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，分析了煉油裝置系數(shù)法在應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，并針對(duì)存在不足，根據(jù)“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾淼壤碚撎岢龈倪M(jìn)對(duì)策，希望對(duì)HJ公司改進(jìn)煉油成本核算起到一定的借鑒作用。

成本核算；“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾?；改進(jìn)對(duì)策

一、HJ公司成本核算現(xiàn)狀

HJ公司作為國內(nèi)大型煉油企業(yè)，擁有年近千萬噸原油加工能力，具有煉油工藝路線長，上下游裝置供料聯(lián)系緊密的生產(chǎn)特點(diǎn)。煉油產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與機(jī)械加工等其他行業(yè)具有明顯不同，決定了煉油成本核算方法的個(gè)性化。HJ公司采用在石油煉制行業(yè)應(yīng)用較為普遍的裝置系數(shù)法開展核算。

（一）煉油成本核算

企業(yè)現(xiàn)行成本核算方式是在裝置系數(shù)法的基礎(chǔ)上，采用分步法實(shí)現(xiàn)分裝置逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本。其核心內(nèi)容：一是確定裝置產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)。產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)是依據(jù)產(chǎn)品加工流程長短、難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低來確定；二是單個(gè)生產(chǎn)裝置依據(jù)產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)計(jì)算產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品成本；三是上道裝置產(chǎn)出產(chǎn)品按照工藝路線進(jìn)入下道裝置，上道裝置產(chǎn)品成本作為下道裝置原料成本。具體步驟如下：

第一步：期末，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，按成本項(xiàng)目匯集計(jì)算出單個(gè)生產(chǎn)裝置的總成本；第二步：計(jì)算裝置聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和，即本裝置各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量乘以裝置產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)之總和；第三步：計(jì)算各積數(shù)單位成本，即裝置聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和；第四步：計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品總成本和單位成本。①某產(chǎn)品總成本=某產(chǎn)品積數(shù)和×積數(shù)單位成本、②某產(chǎn)品單位成本=某聯(lián)產(chǎn)品總成本÷某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量；第五步：其他裝置聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)的分步法，即上道工序的產(chǎn)品就是下道工序的原料，而下道工序的原料成本加上加工費(fèi)后，再通過系數(shù)法進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品成本分配，直至計(jì)算出所有裝置的聯(lián)產(chǎn)品成本。

（二）存在問題和不足

1.無法滿足經(jīng)營管理者做出正確決策的信息支撐需要。

無法為經(jīng)營管理者提供準(zhǔn)確有效的成本會(huì)計(jì)信息是最大問題。當(dāng)外部原油及產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)生較大變化時(shí)，成本核算信息準(zhǔn)確性對(duì)于及時(shí)做出經(jīng)營決策具有十分重要意義，現(xiàn)在成本核算方法只是將各裝置成本粗略地分配到聯(lián)產(chǎn)品中，無法將產(chǎn)品效益的分布狀況正確的反映出來，因此有效改進(jìn)成本核算的方法已經(jīng)迫在眉睫。

2.無法適應(yīng)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，加工工藝路線豐富的現(xiàn)實(shí)需求

當(dāng)前核算方式比較適用工藝路線單一，產(chǎn)出產(chǎn)品品種相對(duì)固定，工藝調(diào)整余地較小的煉油產(chǎn)品生產(chǎn)。但不適用于HJ公司擁有多條生產(chǎn)工藝路線，生產(chǎn)選擇彈性較大的煉油產(chǎn)品生產(chǎn)。對(duì)于如何選擇加工原油油種、產(chǎn)品品種，以及不同產(chǎn)品比重，產(chǎn)品盈利能力是唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就需要準(zhǔn)確分配產(chǎn)品成本，才能滿足選擇加工路線的現(xiàn)實(shí)需求。

3.裝置系數(shù)法影響產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目分配準(zhǔn)確性較差

煉油生產(chǎn)過程中的連續(xù)性以及聯(lián)產(chǎn)品的特性決定了煉油產(chǎn)品成本采取產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)法分?jǐn)偂Ｓ捎谠谕簧a(chǎn)裝置內(nèi)存在不同生產(chǎn)工藝單元，原油受加工工藝路線和時(shí)間長短等因素影響，每種產(chǎn)品消耗的燃料動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)也具有明顯差異性，如果單純依靠產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)分配燃動(dòng)費(fèi)等產(chǎn)品成本項(xiàng)目，會(huì)造成聯(lián)產(chǎn)品成本分配不準(zhǔn)確。制定產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)時(shí)沒有引入作業(yè)成本等理論，這使得裝置系數(shù)法存在一定局限性。

二、改進(jìn)方案研究

從引入“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾砟Ｊ?、依托作業(yè)成本法改善成本項(xiàng)目分配，以及改進(jìn)管理信息支持系統(tǒng)三個(gè)方面入手進(jìn)行改進(jìn)研究。

（一）引入“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾砟Ｊ?/p>

煉油生產(chǎn)過程實(shí)際上由若干個(gè)連續(xù)“工序鏈”連接而成，隨著物料在工序間不斷流動(dòng)、轉(zhuǎn)化，成本也在不斷的轉(zhuǎn)移和歸集，最終形成產(chǎn)品成本。依據(jù)動(dòng)因追溯理論將生產(chǎn)裝置劃分為多個(gè)“工序單元”，注重的是把一個(gè)完整生產(chǎn)裝置劃分為若干個(gè)“工序單元”，而每個(gè)“工序單元”也就是成本集合，可以是若干個(gè)“工序鏈”組合，也可以是不能再劃分的“工序鏈”，然后把生產(chǎn)成本追溯到“工序單元”，在對(duì)“工序單元”成本進(jìn)行管理。

以煉油常減壓裝置為例，將單一常減壓裝置細(xì)分為常減壓一線（A工序單元）、常減壓二線（B工序單元）、常減壓三線（C工序單元）等，達(dá)到了細(xì)分成本歸集點(diǎn)的目的。在原有成本核算模式下常減壓裝置只有一個(gè)成本歸集點(diǎn)，在劃分“工序單元”后，細(xì)分為A、B、C三個(gè)成本歸集點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了按照“工序單元”來歸集成本項(xiàng)目，達(dá)到更精確分配產(chǎn)品成本的目的。（見表1）

寬帶用電信息采集方案可根據(jù)已安裝表計(jì)情況，選擇使用不同的組網(wǎng)方式，也可以兩種組網(wǎng)方式同時(shí)使用。例如：對(duì)于原先已是帶RS485接口并集中安裝的電表，為了減小系統(tǒng)投資規(guī)模，避免重復(fù)性投資可選擇“寬帶集中器+寬帶采集器+485電表”方案，在計(jì)量表箱內(nèi)安裝寬帶采集器。采集器先使用 RS485接口抄讀各電表數(shù)據(jù)，再通過寬帶載波通信模塊將數(shù)據(jù)傳輸?shù)郊衅?。寬帶用電信息采集系統(tǒng)主要應(yīng)用在用戶集中、對(duì)數(shù)據(jù)通信能力、數(shù)據(jù)抄收實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性有較高要求的應(yīng)用領(lǐng)域。寬帶用電信息采集系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如圖所示。

（二）改進(jìn)成本項(xiàng)目分配方式

各個(gè)“工序單元”成本項(xiàng)目分配原則：一是原材料（原油等）成本分配沿用產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)，解決煉油聯(lián)產(chǎn)品直接成本分配問題；二是燃動(dòng)費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)分配則引入作業(yè)成本法，依據(jù)作業(yè)動(dòng)因在“工序單元”進(jìn)行分配，使各“工序單元”產(chǎn)出產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分配更加精細(xì)化，準(zhǔn)確性更好、合理性更強(qiáng)，解決了原有依靠產(chǎn)品技術(shù)系數(shù)分配燃動(dòng)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用等方式弊端，使產(chǎn)品成本信息更趨合理，可用性提高。（見表2）

（三）改進(jìn)管理信息支持系統(tǒng)

1.改進(jìn)煉油成本管理信息系統(tǒng)

建立更加先進(jìn)與合理的成本管理信息系統(tǒng)。HJ公司要加快推進(jìn)工業(yè)化和信息化融合工作，為改進(jìn)煉油成本管理信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。同時(shí)，企業(yè)要繼續(xù)完成REP管理系統(tǒng)升級(jí)改造工作，將生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、財(cái)務(wù)等模塊納入一體，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)成本信息快速提取、互聯(lián)互通，報(bào)表編報(bào)、形成分析。此外還應(yīng)該進(jìn)一步整合已有的信息系統(tǒng)資源，避免重復(fù)性的工作，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。

2.密切聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營，拓寬應(yīng)用范疇

表1　成本歸集點(diǎn)對(duì)比表

表2　成本項(xiàng)目分配原則對(duì)比表

生產(chǎn)運(yùn)行人員要積極參與到成本核算工作中去，通過生產(chǎn)運(yùn)行人員剖析影響成本核算因素，既可以保證煉油“工序單元”科學(xué)合理性，也可以從生產(chǎn)經(jīng)營的角度論證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。只有將影響煉油生產(chǎn)作業(yè)動(dòng)因的分析與研究拓展到生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域才能充分體現(xiàn)“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾砗妥鳂I(yè)成本管理的價(jià)值。改進(jìn)后成本核算模式以“工序單元”為基礎(chǔ)，因此“工序單元”劃分是否科學(xué)、成本作業(yè)動(dòng)因確定是否合理都關(guān)系著成本核算結(jié)果的可用性。

3.改造現(xiàn)有計(jì)量工具、完善計(jì)量手段

煉油生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，物料連續(xù)不停地在上下游裝置中流動(dòng)、轉(zhuǎn)化，充足的計(jì)量手段和完備的計(jì)量信息是必不可少。實(shí)現(xiàn)“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾砗妥鳂I(yè)成本管理對(duì)成本計(jì)量信息獲取提出了更高要求。從目前企業(yè)情況看，原有計(jì)量工具和手段已經(jīng)無法滿足改進(jìn)后成本核算模式需求，因此企業(yè)應(yīng)加快計(jì)量工具配置和更新工作，建立及時(shí)高效準(zhǔn)確的計(jì)量信息管理體系。

三、總結(jié)

通過實(shí)施以上改進(jìn)對(duì)策，HJ公司煉油成本核算方式將得到較大提升，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)成本核算模式向“分鏈?zhǔn)健背杀竟芾砗妥鳂I(yè)成本管理方向躍進(jìn)，產(chǎn)品成本信息質(zhì)量將得到實(shí)質(zhì)提高。但在實(shí)際工作中，成本核算工作還必須與企業(yè)管理方式進(jìn)行深度融合，才能釋放精益管理效能，為經(jīng)營者決策提供有效的支撐，將成本效益的原則充分體現(xiàn)，進(jìn)而提升煉油企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力以及經(jīng)濟(jì)效益。

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［2］李忠.簡(jiǎn)議煉油作業(yè)成本法的運(yùn)用［J］.CFO評(píng)論，2011（02）.

［3］任勇強(qiáng).石化企業(yè)“漸進(jìn)式”目標(biāo)成本管理和“工序鏈”成本分解模式研究［J］.中國總會(huì)計(jì)師，2014（01）.

（作者單位：北方華錦化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司）

上接（第105頁）的經(jīng)濟(jì)效益。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮的重要作用

（一）促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行

平穩(wěn)運(yùn)行的環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展的一個(gè)要素，也是增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。因此，需要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與水平，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展能夠嚴(yán)格的按照規(guī)范性要求進(jìn)行，從而使當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠發(fā)揮出作用，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠在穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)行。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大范圍，融入到財(cái)務(wù)管理的工作中。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步明確自身的職責(zé)意識(shí)與職業(yè)道德意識(shí)，提高自身對(duì)企業(yè)管理的意識(shí)，在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中能夠?qū)Ξ?dāng)前企業(yè)的勞動(dòng)力狀態(tài)做出判斷，分析是否需要精簡(jiǎn)人員或者是增加人員，從而使企業(yè)的支出更加的合理，經(jīng)費(fèi)管理的效率得到增強(qiáng)。從另外一個(gè)角度說，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，有利于做好企業(yè)資源的整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。在結(jié)合當(dāng)前企業(yè)資源消耗的形勢(shì)下，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的需要，分析企業(yè)的核算機(jī)制，協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，能夠使企業(yè)的資源保持在一個(gè)穩(wěn)定的狀態(tài)，從而有利于構(gòu)建企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的內(nèi)部環(huán)境。

（二）促進(jìn)企業(yè)收益的增加

企業(yè)在運(yùn)營的過程中，基于提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，就需要對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素與相關(guān)的管理機(jī)制進(jìn)行分析與研究。所以，在開展企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，為了做好對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益因素的分析與管理，可以在企業(yè)盈利的過程中，做好各項(xiàng)資金數(shù)據(jù)的記錄與管理，并不斷的拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。另外，為了進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，需要做好相關(guān)的管理工作。這就要求財(cái)務(wù)人員在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格的按照規(guī)范的方法，遵循會(huì)計(jì)工作的程序，就相關(guān)的收益數(shù)據(jù)進(jìn)行整合與歸納，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而有利于做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就需要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)成本的控制，來提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與水平。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有著重要作用，這提高了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，財(cái)務(wù)人員需要提升專業(yè)的素質(zhì)，不斷的擴(kuò)展自身的才能，明確自身的職責(zé)意識(shí)與職業(yè)道德意識(shí)，在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是需要符合規(guī)范性的要求，從而來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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［2］劉昆.論新形勢(shì)下會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性［J］.經(jīng)營管理者，2013.

（作者單位：九龍倉（杭州）置業(yè)有限公司）