文/齊卉丹

供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的激勵(lì)問(wèn)題研究

文/齊卉丹

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。商品市場(chǎng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，消費(fèi)需求變化和產(chǎn)品更新?lián)Q代的加速需要整個(gè)供應(yīng)鏈能夠快速調(diào)整以應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的復(fù)雜性和不確定性。供應(yīng)鏈企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息共享能夠有效降低“信息孤島”和“牛鞭效應(yīng)”所產(chǎn)生的問(wèn)題，為供應(yīng)鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)節(jié)約成本，增加利潤(rùn)，并實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值增值。本文將從供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的優(yōu)勢(shì)、當(dāng)前現(xiàn)狀以及所面臨的阻礙等幾個(gè)方面加以分析，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際需求，探索構(gòu)建一系列切實(shí)可行的激勵(lì)策略，以期對(duì)于需要實(shí)施供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的企業(yè)有所助益。

供應(yīng)鏈；會(huì)計(jì)信息共享；激勵(lì)

一、供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享

眾所周知，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)做出決策的重要依據(jù)，有效的會(huì)計(jì)信息能夠幫助經(jīng)營(yíng)管理者作出正確的決策。然而企業(yè)自身生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息所涵蓋的內(nèi)容主要涉及本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于供應(yīng)商和顧客的信息涉及較少，那么依靠本企業(yè)會(huì)計(jì)信息所作出的決策就不可避免地存在一定的局限性，即“信息孤島”效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，供應(yīng)鏈企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息共享應(yīng)運(yùn)而生，整合整個(gè)供應(yīng)鏈的信息流，將大大減少?zèng)Q策的不確定性，提升經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)性。

供應(yīng)鏈企業(yè)間需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息共享，但這種會(huì)計(jì)信息共享并不是不計(jì)成本不計(jì)范圍的共享，而是在綜合信息需求、共享成本、共享收益、共享風(fēng)險(xiǎn)等因素的基礎(chǔ)上，及時(shí)地獲取上下游企業(yè)的相關(guān)庫(kù)存信息、采購(gòu)信息、生產(chǎn)信息以及銷(xiāo)售信息等，以降低庫(kù)存成本，縮短訂單周期，提高整個(gè)供應(yīng)鏈的快速反應(yīng)與協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)能力。

二、供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的優(yōu)勢(shì)

（一）幫助企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)管理決策

傳統(tǒng)模式中上下游企業(yè)間很少發(fā)生會(huì)計(jì)信息共享行為，各企業(yè)都根據(jù)自身的會(huì)計(jì)信息安排采購(gòu)和生產(chǎn)，缺乏有效的溝通。需求信息的不真實(shí)性導(dǎo)致需求逐級(jí)放大，企業(yè)盲目采購(gòu)，資金被存貨占用，企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，面臨無(wú)法持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者按時(shí)償還到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今企業(yè)逐漸意識(shí)到共享信息的重要性，在供應(yīng)鏈中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享有助于減少逐級(jí)放大效應(yīng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的非理性行為，同時(shí)也能夠合理安排存貨并盤(pán)活企業(yè)的資金。

（二）滿(mǎn)足最終環(huán)節(jié)客戶(hù)的需求

有效的會(huì)計(jì)信息共享制度能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息在供應(yīng)鏈中的流動(dòng)，通過(guò)這種良性的流動(dòng)，批發(fā)商或者零售商能夠?qū)⒆罱K客戶(hù)對(duì)于商品的需求偏好反饋給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)將這些會(huì)計(jì)信息加工處理后向前反饋給原材料供應(yīng)企業(yè)，供應(yīng)鏈上每個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)都參與進(jìn)改善產(chǎn)品的過(guò)程中，從而更好地服務(wù)于最終客戶(hù)。

（三）增強(qiáng)整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)力

隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨激烈，供應(yīng)鏈間的競(jìng)爭(zhēng)將逐步取代單個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，整合供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)間的信息流日益重要。會(huì)計(jì)信息是供應(yīng)鏈信息流的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息的共享可以減少信息不對(duì)稱(chēng)造成的“牛鞭效應(yīng)”，增強(qiáng)單個(gè)企業(yè)管理決策的科學(xué)與合理性，提高供應(yīng)鏈整體資源配置效率，從而形成其他供應(yīng)鏈或單個(gè)企業(yè)無(wú)法模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的現(xiàn)狀及面臨的阻礙

我國(guó)的供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享尚處于起步階段，目前已有少數(shù)大型企業(yè)主動(dòng)顛覆傳統(tǒng)企業(yè)的封閉會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，互聯(lián)互通信息資源，建立供應(yīng)鏈信息共享平臺(tái)以實(shí)現(xiàn)共贏增值。雖然供應(yīng)鏈企業(yè)間共享會(huì)計(jì)信息能夠使企業(yè)獲得收益，但共享產(chǎn)生的成本、共享獲得的收益、共享帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等因素也阻礙了會(huì)計(jì)信息共享的實(shí)現(xiàn)。

阻礙1：共享會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的成本。要實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享，不可避免地要對(duì)某些軟件、硬件以及管理流程上的改變進(jìn)行投資，這無(wú)疑會(huì)造成現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。而這些變更同時(shí)也需要相關(guān)人員投入時(shí)間精力仔細(xì)權(quán)衡共享何種信息給供應(yīng)鏈以及對(duì)于供應(yīng)鏈共享的信息如何取舍，這在一定程度上又增加了時(shí)間成本，將會(huì)降低企業(yè)參與供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的積極性。

阻礙2：共享會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。不完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，暴露的會(huì)計(jì)信息越多，在競(jìng)爭(zhēng)和談判中的優(yōu)勢(shì)將會(huì)越弱。某些重要會(huì)計(jì)信息屬于商業(yè)機(jī)密，如果參與供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息將暴露于整個(gè)供應(yīng)鏈之中，企業(yè)自身的商業(yè)機(jī)密就有可能被供應(yīng)鏈中其他企業(yè)所出賣(mài)或者受到上游企業(yè)的控制。因此企業(yè)通常不愿意將一些重要的會(huì)計(jì)信息共享給第三方。

阻礙3：共享信息獲得的收益。會(huì)計(jì)信息共享所帶來(lái)的利潤(rùn)增加可能會(huì)產(chǎn)生分配不均的問(wèn)題。研究表明在零售商與其上游供應(yīng)商的信息共享活動(dòng)中，供應(yīng)商的庫(kù)存水平、機(jī)會(huì)成本以及利潤(rùn)相比于零售商有了明顯改變，而零售商幾乎沒(méi)有從信息共享中受益，某些情況下，零售商甚至還可能產(chǎn)生損失。供應(yīng)鏈需要一種激勵(lì)機(jī)制來(lái)解決新增利潤(rùn)的分配問(wèn)題，否則零售商將不愿意參與信息共享活動(dòng)或是會(huì)有意保留自己的實(shí)際信息甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息。

阻礙4：供應(yīng)鏈聯(lián)盟松散的結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈的某一環(huán)節(jié)可能由于其自身生產(chǎn)能力、管理水平及風(fēng)險(xiǎn)抵御能力有限而被市場(chǎng)淘汰，其退出市場(chǎng)時(shí)存在將供應(yīng)鏈中的會(huì)計(jì)信息出賣(mài)給第三方以獲取利益的可能。此外，供應(yīng)鏈聯(lián)盟不是一成不變的，當(dāng)市場(chǎng)機(jī)會(huì)消失時(shí)。供應(yīng)鏈聯(lián)盟也隨之解散。為保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全防患于未然，供應(yīng)鏈上的一些企業(yè)往往不愿意進(jìn)行供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享。

阻礙5：供應(yīng)鏈成員企業(yè)的信任。信息不對(duì)稱(chēng)理論認(rèn)為：市場(chǎng)中賣(mài)方比買(mǎi)方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場(chǎng)中獲益；買(mǎi)賣(mài)雙方中擁有信息較少的一方會(huì)努力從另一方獲取信息；市場(chǎng)信號(hào)顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。企業(yè)在做出決策時(shí)往往希望獲取更多的會(huì)計(jì)信息，以減少信息對(duì)稱(chēng)對(duì)決策的影響。出于對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享后其他供應(yīng)鏈成員企業(yè)濫用會(huì)計(jì)信息獲取額外利潤(rùn)的擔(dān)心，企業(yè)會(huì)選擇隱藏成本、產(chǎn)量、采購(gòu)價(jià)格等以保持企業(yè)在信息領(lǐng)域所具有的優(yōu)勢(shì)。因此供應(yīng)鏈上的每個(gè)企業(yè)都不會(huì)主動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息，或者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

四、供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享的激勵(lì)機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享，首先要打破當(dāng)期所面臨的各種阻礙，應(yīng)當(dāng)在建立穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系和相互信任的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)有效的激勵(lì)機(jī)制有助于平衡會(huì)計(jì)信息共享參與成員的成本、收益及風(fēng)險(xiǎn)，消除企業(yè)的后顧之憂(yōu)，調(diào)動(dòng)供應(yīng)鏈中各成員企業(yè)的積極性，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體的會(huì)計(jì)信息整合。

（一）會(huì)計(jì)信息所有權(quán)歸屬于信息生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)信息使用權(quán)歸屬于整個(gè)供應(yīng)鏈，其他企業(yè)使用會(huì)計(jì)信息需支付一定費(fèi)用

會(huì)計(jì)信息共享初期，供應(yīng)鏈成員企業(yè)間的信任還處在建立階段，信息共享存在囚徒困境問(wèn)題，每個(gè)企業(yè)都試圖通過(guò)提供給對(duì)方協(xié)議水平之下的信息來(lái)增加自身的利益，從而造成供應(yīng)鏈中其他企業(yè)利益受損。為避免“免費(fèi)搭車(chē)”現(xiàn)象的出現(xiàn)并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，需要向會(huì)計(jì)信息的提供者支付一定的費(fèi)用方可獲得使用權(quán)。這樣既保證了會(huì)計(jì)信息共享者的利益，又實(shí)現(xiàn)了信息在整個(gè)供應(yīng)鏈中的流動(dòng)。（見(jiàn)圖1）

圖1　供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享流程圖

（二）合理分配會(huì)計(jì)信息共享產(chǎn)生的新增利潤(rùn)

實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享后，供應(yīng)鏈中成員企業(yè)的利潤(rùn)可能會(huì)發(fā)生不同程度的增減，但無(wú)論如何增減，供應(yīng)鏈的整體利潤(rùn)都會(huì)有所增加，供應(yīng)鏈的利益將進(jìn)行二次分配。此時(shí)，供應(yīng)鏈中的核心企業(yè)或獨(dú)立公正的第三方需要對(duì)新增利潤(rùn)進(jìn)行核算和分配。分配應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是分配活動(dòng)在參與此次共享會(huì)計(jì)信息的企業(yè)中進(jìn)行，沒(méi)有提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)不參與分配。二是分配后企業(yè)所獲得的收益不應(yīng)當(dāng)少于不參與會(huì)計(jì)信息共享時(shí)獲得的收益。

（三）供應(yīng)鏈企業(yè)間交叉持股

企業(yè)可將一定比例的股份拿出交由供應(yīng)鏈其他成員企業(yè)持有。這種情況下參與會(huì)計(jì)信息共享的成員企業(yè)將成為關(guān)系緊密的利益共同體，如果提供虛假會(huì)計(jì)信息，不但其他企業(yè)會(huì)產(chǎn)生損失，提供企業(yè)也會(huì)由于交叉持股而產(chǎn)生損失，出于對(duì)自身收益的考慮，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者將更愿意提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息給供應(yīng)鏈其他成員企業(yè)。與此同時(shí)，如果其他成員企業(yè)因享有本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用權(quán)而獲得新增利潤(rùn)，則信息提供企業(yè)可再次分享剩余收益，會(huì)計(jì)信息共享的參與企業(yè)將實(shí)現(xiàn)共贏互利。

（四）引入平衡計(jì)分卡對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行衡量

通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息共享，供應(yīng)鏈中的企業(yè)能夠快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求和環(huán)境變化，把握市場(chǎng)機(jī)遇并提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升表現(xiàn)在許多方面，比如生產(chǎn)周期提前、產(chǎn)品研發(fā)周期變短、推出新產(chǎn)品的頻率提高、市場(chǎng)份額增加等等。當(dāng)供應(yīng)鏈成員企業(yè)的這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)有顯著提升時(shí)，應(yīng)當(dāng)視情況對(duì)信息提供企業(yè)給予某種形式的回報(bào)以鼓勵(lì)其提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

五、總結(jié)

供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享能夠提升供應(yīng)鏈的核心競(jìng)爭(zhēng)力和效率，實(shí)現(xiàn)整體增值，但受到成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響并未被廣泛應(yīng)用。本文列舉了當(dāng)前進(jìn)行供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享所面臨的阻礙，并提出了一系列切實(shí)可行的激勵(lì)策略來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)信息共享并從中獲得收益。未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，供應(yīng)鏈企業(yè)只有在相互信任和建立長(zhǎng)期穩(wěn)定伙伴關(guān)系的基礎(chǔ)上，依據(jù)供應(yīng)鏈內(nèi)部成員間的會(huì)計(jì)信息共享快速做出反應(yīng)和協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，才能在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟獲得收益。

［1］張華平.企業(yè)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的制度探析——以制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為視角［J］.社會(huì)科學(xué)家，2015.（7）：80-85.

［2］張華平.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息共享問(wèn)題研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2011.（2）：17-20.

（作者單位：華北水利水電大學(xué)）